​Упрощенный бухгалтерский учет

Про упрощенную систему налогообложения наверняка слышали многие. А вот упрощенный бухгалтерский учет часто путают с ней. Но это совсем разные упрощения. Давайте разбираться.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную финансовую отчетность (далее — упрощенный бухучет) — это опция, которая разрешена п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ трем типам компаний:

1️⃣ Малым предприятиям
2️⃣ Некоммерческим организациям
3️⃣ Резидентам «Сколково»

Этим ребятам разрешается полностью не применять некоторые ФСБУ:

👉 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
👉 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
👉 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
👉 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
👉 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
👉 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Еще ряд ФСБУ содержат конкретные послабления для таких компаний. Например, не применять оценку по приведенной стоимости, не создавать оценочные резервы или даже использовать в бухучете кассовый метод учета доходов и расходов. С последним я категорически не согласен, но меня в 1999 году никто не спрашивал — ровно как и сейчас.

Упрощения касаются не только методологии, но и техники ведения бухучета. Основные направления ̶к̶а̶с̶т̶р̶и̶р̶о̶в̶а̶н̶и̶я̶ упрощения заложены в Рекомендациях ИПБР № 2/20 и Информации Минфина № ПЗ-3/2016.

Упрощенная система бухгалтерских регистров, например, может выглядеть так:

👉 Карточка счета
👉 Анализ счета
👉 Оборотно-сальдовая ведомость
👉 Отчет по проводкам

Упрощенный План счетов — так:

👉 Счет 10 вместо счетов 07, 10, 11
👉 Счет 20 вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29
👉 Счет 41 вместо счетов 41, 43
👉 Счет 51 вместо счетов 51, 55, 57
👉 Счет 76 вместо счетов 60, 62, 71, 73, 75, 76, 79
👉 Счет 80 вместо счетов 80, 82, 83
👉 Счет 99 вместо счетов 90, 91, 99

А упрощенная финансовая отчетность — состоять всего из двух форм, в которых статьи объединены в укрупненные группы:

👉 Бухгалтерский баланс
👉 Отчет о финансовых результатах

Как выглядят упрощенные формы отчетности, можно посмотреть в Приложении № 5 к Приказу Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Упрощенный бухучет — не самая информативная система поддержки принятия решений. А некоторые рекомендуемые упрощения и вовсе грешат против логики. Например, в упрощенном отчете о финансовых результатах есть разделение на расходы по обычной деятельности и прочие расходы. Чтобы извлечь такую информацию из объединенного счета 99 «Прибыли и убытки», нужно налаживать аналитический учет внутри него. Но это не проще, чем учитывать доходы и расходы по обычной и прочей деятельности на разных синтетических счетах.

Я скептически отношусь к упрощенному бухучету. Но он — порождение требования рациональности. Если тратить на учет больше, чем получаешь от его ведения, — учет становится навязанной обузой. Поэтому лучше нормально ведущийся упрощенный учет, чем «на отвали» сделанный полноценный.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

​Дайджест: словарик. Часть 2

Вторая часть дайджеста этой рубрики посвящена бухгалтерским принципам — это та теория, без следования которой практика превращается в мартышкин труд. Если руководитель не требует от главбуха соблюдения этих принципов, бухгалтеры превращаются в служителей карго-культа, которые верят, что построенные из деревяшек самолеты и взлетная полоса привлекут поток грузов белых людей. Вроде и ритуалы бухгалтерские выполняют, а достоверной финансовой отчетности на выходе нет. Сюда же вынес посты, связанные с пояснением отдельных бухгалтерских терминов.

Ссылки кликабельны:

Бухгалтерские принципы

👉 Осмотрительность
👉 Достоверность и добросовестность
👉 Приоритет содержания перед формой
👉 Рациональность
👉 Полнота
👉 Нейтральность
👉 Имущественная обособленность
👉 Своевременность
👉 Непрерывность деятельности
👉 Последовательность применения учетной политики
👉 Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни
👉 Непротиворечивость
👉 Существенность
👉 Зачем нужны бухгалтерские принципы

Учет внеоборотных активов
👉 Срок полезного использования
👉 Амортизация
👉 Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости

Учет затрат
👉 Затраты и расходы
👉 Переменные и постоянные затраты
👉 Прямые и косвенные затраты
👉 Элементы затрат
👉 Статьи затрат
👉 Калькулирование
👉 Нормативная и плановая себестоимости

Учет резервов
👉 Оценочные резервы
👉 Резервы по сомнительным долгам
👉 Резервы под обесценение запасов
👉 Резервы под обесценение финансовых вложений

Отдельные бухгалтерские термины
👉 Пермутации и модификации
👉 Крыжить
👉 Учетная политика
👉 Профессиональное суждение бухгалтера
👉 Приведенная стоимость и дисконтирование
👉 Чем финансовый учет отличается от бухгалтерского
👉 График документооборота
👉 Учетные цены
👉 Неотфактурованная поставка
👉 Ретроспективный пересчет
👉 Упрощенный бухгалтерский учет

Также все выпуски словарика можно найти по хэштегу #словарик.

👍 — полезный дайджест, я и не знал, что такие посты были!
😎 — вроде все читал, но с дайджестами ничего не пропущу!
👎 — я и так все читаю, а дайджесты мешают!

​Справедливая стоимость

Сегодня расскажу об относительно новом для российского бухучета понятии. Впервые обязанность определять справедливую стоимость появилась у бухгалтеров после вступления в силу для обязательного применения федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» — по ней с 2021 года стало нужно оценивать запасы при оплате бартером и безвозмездном получении. В 2022 году в обязательном порядке стали применяться ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», в которых также предписана оценка по справедливой стоимости в отдельных ситуациях. А в 2024 году в клуб войдет новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Так что эта штука с нами всерьез и надолго — разбираться с ней все равно придется.

В отечественной бухгалтерской нормативке справедливая стоимость не определена. Все перечисленные стандарты ссылаются на порядок, установленный международными стандартами финансовой отчетности. Главный профильный стандарт там — МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В нем справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Вроде все понятно — пояснять нечего, расходимся.

На первый взгляд может показаться, что речь идет о привычной российскому бухгалтеру рыночной стоимости. Вот как ее определяет Федеральный закон от «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»: «Наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства» (6,5 баллов за чистоту текста по оценке сервиса «Главред»). Но не зря в системе МСФО оценке справедливой стоимости посвящен целый стандарт: есть много нюансов в том, как ее считать. А главное отличие между рыночной и справедливой стоимостями — в понимании рынка.

Рыночная стоимость определяется для открытого рынка. Если нет активного рынка, то для конкретного актива или обязательства ее не всегда возможно определить. Справедливая же стоимость рассчитывается для конкретной компании с учетом ее ожиданий от доходов, которые принесет приобретаемый актив. А чтобы определить справедливую стоимость обязательства, нужно поставить себя на место покупателя, для которого это приобретенное обязательство будет активом. И еще важная деталь. Как правило, рыночную стоимость должен определять оценщик. А вот оценка справедливой стоимости — предмет профессионального суждения бухгалтера.

Пример.

ООО «Рога и копыта» владеет зданием. Сейчас в нем размещается цех по обработке рогов. Рыночная цена подобных промышленных зданий в этом районе — 50 млн руб. К покупке присматривается АО «Мамкин инвестор», которое планирует после выкупа перепрофилировать здание под бизнес-центр и сдавать помещения в аренду. За 20 лет оставшегося срока полезного использования здания приведенная стоимость арендных платежей составит 100 млн руб. Значит справедливая стоимость здания для покупателя составляет 100 млн руб.

МСФО (IFRS) 13 устанавливает три подхода к оценке справедливой стоимости:

👉 Рыночный
👉 Затратный
👉 Доходный

Подход выбирается, исходя из доступной информации. Как это сделать и как работает каждый из них — напишу отдельно. Если пост наберет 200 лайков. Да и если не наберет, напишу.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

​Обязательство по аренде

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» ввел аж три новых объекта бухгалтерского учета. Аттракцион неслыханной щедрости: последующие ФСБУ хоть и содержали много новаций, но такого себе не позволяли. Об одном из этих объектов — праве пользования активом (ППА) я уже рассказывал, подошла очередь второго. На берегу предупреждаю: текст не самый простой и с проводками.

Обязательство по аренде (ОА) — пассив, который признается в учете арендатора при признании ППА. Он служит источником формирования ППА и складывается из суммы всех будущих арендных платежей. Логичная конструкция: за пользование арендованным имуществом нужно будет расплачиваться с арендодателем, и сумма платежей заранее известна из договора аренды.

В отличие от обычной кредиторской задолженности, ОА оценивается не по номинальной, а по приведенной стоимости. Ставка дисконтирования обычно известна из договора. В рекомендации БМЦ Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования» определение ставки непосредственно на основе условий сделки называется расчетом прямым путем. Такой расчет включает три шага:

1️⃣ Определить справедливую стоимость арендованного имущества к концу срока действия договора

2️⃣ Вычесть из нее суммы, которые потребуется оплатить в составе арендных платежей в связи с гарантиями выкупа арендованного имущества. Разность называется негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды (НЛС). Этот шаг нужен только, если такие гарантии в договоре есть, и они включены в состав арендных платежей. Если таких сумм нет, то НЛС будет равна справедливой стоимости арендованного имущества в конце срока аренды

3️⃣ Подобрать такую ставку дисконтирования, при которой сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей и НЛС будет равна текущей справедливой стоимости арендованного имущества. Если учетная система не умеет делать такой подбор, это можно делать в Excel с использованием функции ВСД (внутренняя ставка доходности) или решать уравнения со степенями как девятиклассник

Таким образом, вы как бы рассчитываете под какой процент арендодатель размещает обесценение предмета аренды.

Пример 1.

31.12.2022 ООО «Рога и копыта» взяло в аренду на год здание товарного склада. Справедливая стоимость здания сейчас — 1 500 000 руб., через год — 1 300 000 руб. Арендная плата — 300 000 руб. в год, уплачивается в конце срока аренды.

300 000 руб. / (1 + х) + 1 300 000 руб. = 1 500 000 руб.

х = 0,5

Исходя из условий договора, ставка дисконтирования составит 50%, а приведенная стоимость ОА — 200 000 руб. То есть за срок аренды здание подешевеет на 200 000 руб., за что арендатор возьмет с вас 300 000 руб.

Д 08 К 76 200 000 руб. — начислено обязательство по аренде

По состоянию на каждую отчетную дату приведенная стоимость ОА на начало отчетного периода умножается на ставку дисконтирования. Произведение — это сумма начисленных за период процентов, которая увеличивает ОА. Фактические платежи арендодателю, наоборот, его уменьшают. В результате за срок аренды ОА полностью спишется.

Периодичность начисления процентов зависит от условий договора и учетной политики. Если у вы составляете только годовую отчетность, достаточно начислять проценты один раз в год. Если есть квартальная отчетность — один раз в квартал. А программные продукты большой желтой фирмы предусматривают начисление процентов на ОА только ежемесячно, поэтому у большинства бухгалтеров альтернативы нет.

Пример 2.

ООО «Рога и копыта» составляет только годовую бухгалтерскую отчетность. По состоянию на 31.12.2023 нужно начислить проценты по ОА и перечислить арендную плату.

Д 44 К 76 100 000 руб. — начислены проценты по ОА (200 000 руб. * 0,5)

Д 76 К51 300 000 руб. — ОА уменьшено на уплаченную арендную плату.

Кстати, разобраться с бухучетом аренды можно в моем курсе 😉

#словарик

​Ликвидационная стоимость

Я уже рассказывал о двух так называемых элементах амортизации: сроке полезного использования и способе начисления амортизации. Сегодня разберу третий и последний — ликвидационную стоимость (Residual Value, ЛС).

Первые два знакомы российскому бухгалтеру давно, хоть раньше они и не назывались элементами амортизации. А вот ЛС в широкий обиход вошла с 2022 года, когда вступил в силу для обязательного применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Стандарт определяет ЛС объекта основных средств как «величину, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования». Прекрасный образец лаконичного бухгалтерского инфостиля — все сразу понятно, как мы любим. Но на всякий случай переведу.

К окончанию срока полезного использования объект основных средств перестает приносить экономические выгоды. Если это не так — нужно увеличивать срок полезного использования и продолжать начислять амортизацию. Но то, что его эксплуатация больше не приносит доходов, не означает, что объект ничего не стоит. Например, автомобиль, который экономически нецелесообразно дальше использовать в коммерческих целях, можно продать перекупщику или частному владельцу. Или разобрать на запчасти и продать на авторазборку. Или хотя бы сдать на металлолом.

ЛС — оценка суммы, которую компания получит по окончанию срока полезного использования объекта основных средств от его выбытия. Это может быть:

👉 Потенциальная цена продажи такого объекта
👉 Справедливая стоимость запасов или капитальных вложений, которые будут получены при ликвидации объекта. Например, запчастей, если компания решит оставить их себе.

ЛС определяется при принятии основных средств к бухгалтерскому учету. Затем, как минимум, в конце каждого года она вместе с другими элементами амортизации проверяется на соответствие условиям использования объекта основных средств. Если условия изменились, меняется и ЛС.

Пример.

ООО «Рога и копыта» в январе 2022 года приобрело автомобиль Лада Гранта за 600 тыс. руб. Срок полезного использования определили в 5 лет, после которых автомобиль планировалось продать за 300 тыс. руб. В декабре пятилетняя Гранта на вторичке стоила уже 500 тыс. руб — ЛС нужно увеличивать.

При начислении амортизации ЛС вычитается из первоначальной стоимости объекта основных средств. Амортизируется только разница между ними. Такой механизм позволяет не списать в расходы сумму, которая впоследствии станет доходом. В старом ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизировалась вся первоначальная стоимость, а при продаже или получении ценностей при ликвидации объекта в конце срока полезного использования признавался доход. В итоге расходы завышались. Теперь такой проблемы нет. Зато есть более другие, например, как достоверно оценить ЛС.

ЛС — понятие, которое используется в учете не только основных средств, но и близкой к ним категории — прав пользования активами (ППА). Правда, у арендатора ЛС по ППА будет отличаться от нуля только, если планируется выкуп предмета аренды. А у основных средств ЛС, как правило, ненулевая. С 01.01.2024 вступит в силу новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», который также предписывает амортизировать разницу между первоначальной и ликвидационной стоимостями. ЛС для нематериальных активов определена аналогично ЛС для основных средств. Так что привыкаем к международным правилам амортизации потихоньку.

#словарик

​Инвестиция в аренду

Сегодня разберу последний из трех новых объектов бухучета, которые ввел ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Первые два: право пользования активом и обязательство по аренде возникают в учете арендатора, а этот — в учете арендодателя. Сразу предупреждаю: текст рассчитан на бухгалтера, нормальным людям лучше не читать.

ФСБУ 25/2018 делит аренду на два вида: финансовую и операционную. Отличия между этими видами аренды в субъекте, который преимущественно получает выгоды и несет риски, связанные с предметом аренды. Если это арендодатель, то аренда операционная, а если арендатор — финансовая. Это разделение заслуживает отдельного поста с примерами — я о нем как-нибудь напишу. Арендатору классификация не интересна, а вот арендодатель обязан определять вид аренды по каждому договору.

Если аренда классифицирована как финансовая, в учете арендодателя появляется специфический актив — инвестиция в аренду. Стандарт не дает определения что это такое, но ее величина показывает оценку поступлений, которые получит арендодатель за весь срок аренды. Они складываются из двух составляющих:

1️⃣ Будущие платежи по договору аренды
2️⃣ Негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды. Негарантированной она называется из-за того, что в конце срока аренды этой ликвидационной стоимости может и не быть. Например, если арендатор выкупит арендованное имущество

Первую часть суммы арендодатель получит в виде платежей от арендатора, а вторую часть — в виде возвращенного ему предмета аренды, из которого можно еще извлечь экономические выгоды: сдать в следующую аренду, использовать в собственных целях или продать. Инвестиция в аренду оценивается по чистой стоимости — это ее валовая стоимость (сумма номиналов поступлений), дисконтированная по ставке, фактически уже зашитой в условия договора.

В этот пост подробное изложение методики оценки не поместится. Если хотите, чтобы я ее разобрал — накидайте 100 лайков или можно записаться ко мне на курс по бухучету аренды 😉

Инвестиция в аренду признается при покупке предмета аренды, если он сразу приобретается для передачи арендатору. Если же в аренду сдается принадлежащий арендодателю объект основных средств, он реклассифицируется в инвестицию в аренду. Разница между справедливой стоимостью и балансовой стоимостью этого объекта списывается на доходы или расходы.

Пример 1.

ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль за 1 500 000 руб. для сдачи в аренду. Договор купли-продажи продавец и покупатель заключили будучи осведомленными сторонам сделки — справедливая стоимость автомобиля равна цене его продажи.

Дт 76 Кт 60 1 500 000 руб. — стоимость автомобиля включена в чистую стоимость инвестиции в аренду

Пример 2.

ООО «Рога и копыта» сдает в аренду автомобиль, балансовая стоимость которого 1 300 000 руб. Справедливая стоимость на дату сдачи в аренду — 1 500 000 руб.

Дт 76 Кт 01 1 300 000 руб. — балансовая стоимость автомобиля включена в чистую стоимость инвестиции в аренду
Дт 76 Кт 91 200 000 руб. — разница между справедливой и балансовой стоимостью автомобиля включена в доходы периода

После признания чистая стоимость инвестиции в аренду увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму поступившей арендной платы — до полного списания в конце срока аренды.

Подведу итог разбору новых объектов бухучета из ФСБУ 25/2018. Если копнуть глубже — покажутся знакомые корни. Обязательство по аренде у арендатора — разновидность кредиторской задолженности. Инвестиция в аренду у арендодателя — дебиторской задолженности. И только право пользования активом по экономическому смыслу действительно новый объект учета. Но после признания он учитывается так же, как основные средства. Так что ни Минфин, ни Совет по МСФО не переизобрели экономику.

#словарик

​Что такое бухгалтерский учет

На шестой год ведения канала решился осветить тему, с которой логично было начать рубрику #словарик. Но для старта это была бы слишком похоже на философские размышления об отличиях трансцендентального от трансцендентного. Сейчас после кучи более прикладных текстов с объяснениями бухгалтерских понятий можно и на такое замахнуться. Я рассказывал о том, почему бухучет ведется не для налоговой, и кому нужны бухгалтерские данные. А вот до главного вопроса жизни, вселенной и всего такого не добрался. Что же такое бухгалтерский учет?

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» выдает юридически выверенное определение: «Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Все же понятно, да? Странно, что Лука Пачоли и его последователи пять веков обходились без текста этого закона. Бились, наверное, лбами друг о друга, хаотично бегая.

Прошлый закон о бухучете давал определение, которое можно было понять в отрыве от остального текста закона. Но с нынешним тоже можно жить. Делюсь лайфхаком, как перевести цитату выше. Сначала читаете весь закон, а потом возвращаетесь к первой главе — и все становится понятно. Теперь вы можете последовательно разложить определение на составляющие, как это сейчас сделаю я.

1️⃣ Что такое бухгалтерский учет? Это информационная система.

2️⃣ О чем эта система? Об объектах бухгалтерского учета:

👉 Фактах хозяйственной жизни
👉 Активах
👉 Обязательствах
👉 Собственном капитале (закон использует понятие «Источники финансирования деятельности экономического субъекта, но я не согласен с такой формулировкой — под нее попадут и обязательства)
👉 Доходах
👉 Расходах
👉 Иных объектах (что это, я за 11 лет действия закона так и не понял)

3️⃣ Как работает эта система? Документируя и систематизируя информацию:

👉 Факты хозяйственной жизни сначала регистрируются в первичных учетных документах
👉 Данные первичных документах систематизируются в бухгалтерских регистрах, а информация из них обобщается в финансовой отчетности

💥 Подробнее о связи документации и систематизации бухгалтерской информации я рассказывал в посте о бухгалтерской процедуре.

Бухучет можно представить как воронку продаж я теперь о них все время думаю, а вы мой курс по бухучету аренды мало покупаете. В широкой части несортированный массив первичных документов, каждый из которых изменяет какие-то из остальных пяти объектов бухучета. Хорошо, пусть будет из шести. Возможно, законодатели имели в виду, например, условные активы и обязательства — они не признаются в бухгалтерском учете, но информация о них раскрывается в финансовой отчетности.

Дальше по мере систематизации информации воронка сужается, а данные распределяются по бухгалтерским счетам: сначала формируя аналитический учет, а затем и синтетический.

Внизу воронки составляется финансовая отчетность, в которой определена стоимость каждого объекта бухучета:

👉 Активов, обязательств и собственного капитала — в бухгалтерском балансе
👉 Доходов и расходов — в отчете о финансовых результатах
👉 Иных объектов — в пояснениях

На главный вопрос жизни, вселенной и всего такого есть альтернативный ответ попроще: 42. Но, кажется, он не подходит.

​Пояснения к финансовой отчетности

Сегодня расскажу о последней форме финансовой отчетности, которую еще не разобрал. Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает состав финансовой отчетности:

1️⃣ Бухгалтерский баланс
2️⃣ Отчет о финансовых результатах
3️⃣ Приложения к ним

Действующее ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (с путаницей в терминологии) и одноименный проект ФСБУ 4/2023 (уже без путаницы) определяют состав приложений:

👉 Отчет об изменениях капитала
👉 Отчет о движении денежных средств
👉 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Я буду опираться на ФСБУ 4/2023, с которым нам предстоит жить уже со следующего года. В пояснениях раскрывается информация, которая нужна пользователям финансовой отчетности для принятия решений, и не раскрыта в четырех других формах. Поэтому пояснения относятся ко всей финансовой отчетности, несмотря на название. Да и в МСФО похожий документ, который называется примечаниями, пишется ко всему комплекту финансовой отчетности.

Вот что раскрывается в пояснениях:

👉 Указание, что финансовая отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, или раскрытие отклонений от требований стандартов

👉 Описание основных видов экономической деятельности компании

👉 Методология учетной политики компании — без этого не получится правильно интерпретировать показатели остальных форм. Если вы знаете, что компания амортизирует основные средства методом уменьшаемого остатка, то резкие рост себестоимости продукции и падение балансовой стоимости основных средств после прошлогоднего увеличения не пугает

👉 Информация, дополняющая и поясняющая показатели первых четырех форм финансовой отчетности. Например, сведения о первоначальной стоимости основных средств, начисленной амортизации и их изменениях за отчетный период подтвердят, что снижение балансовой стоимости основных средств произошло за счет амортизации, а не за счет выбытия

👉 Информация, не раскрытая в первых четырех формах финансовой отчетности, но подлежащая раскрытию в соответствии с ФСБУ. Например, сумма обесценения основных средств или способы оценки основных средств в разрезе групп

👉 Сведения о владельцах и бенефициарах компании. Этому отдельный стандарт посвящен — ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

👉 Детализация структуры капитала компании: количество выпущенных и оплаченных акций, номинальная стоимость акций, привилегии и ограничения отдельных типов акций и куча других раскрытий

Пояснения оформляются в виде единого документа — пояснительной записки. Часть раскрытий делается в таблицах, другие — в виде текста. Приказ Минфина №66н «О формах бухгалтерской отчетности» приводит пример табличных форм, которые часто принимают за обязательные. Но в п. 4 приказа написано, что содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом этого примера. Поэтому отсутствие там форм для раскрытия информации об объектах учета аренды или инвестиционной недвижимости — не повод не делать требуемые ФСБУ раскрытия.

ФСБУ заставляют бухгалтера раскрывать гораздо больше информации об объектах учета, чем старые ПБУ. Большая часть таких раскрытий делается именно в пояснениях. Поэтому с каждым новым ФСБУ пояснения будут все подробнее. Жду российских пояснений на уровне международных примечаний: сотня-другая страниц, вместо нескольких жалких табличек. Благодаря этому, пользователь финансовой отчетности сможет лучше понимать состояние дел компании и принимать более взвешенные решения. А ведь бухгалтер работает как раз для этого.

#словарик

​Финансовая и операционная аренда

Даже бухгалтерам иногда нужен перевод с бухгалтерского. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» — как раз тот случай. Сегодня расскажу, как отличить финансовую аренду от операционной. От этой квалификации зависит дальнейший порядок учета у арендодателя. Нормальным людям читать не обязательно, а бухам деваться некуда.

Отличия между двумя видами аренды в том, какая сторона сделки преимущественно получает выгоды и несет риски, связанные с предметом аренды — той штукой, которую арендуют. Если выгоды и риски на арендодателе, то аренда операционная, а если на арендаторе — финансовая.

При финансовой аренде арендатор — это квазисобственник, потому что он полностью контролирует предмет аренды и получает от него экономические выгоды, как от собственных активов. В пункте 25 ФСБУ 25/2018 приведены несколько примеров финансовой аренды, поясню их логику:

👉 Условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды. Это означает, что арендатор в полной мере извлекает выгоды из актива: сначала в рамках аренды, а после выкупа эксплуатирует его уже как собственный объект основных средств

👉 Арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости. Такое право говорит о том, что практически всю выгоду из предмета аренды арендатор уже извлек за срок аренды, и арендодателю нет смысла возвращать предмет аренды себе

👉 Срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию. Значит за срок аренды арендатор извлечет практически все экономические выгоды из этого предмета, как если бы он его купил

👉 На дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды. Смысл в том, что арендатор как бы выкупает предмет аренды в рассрочку, платя за него справедливую стоимость

👉 Арендатор может продлить срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной. Очевидно, что в такой ситуации контроль за предметом аренды остается за арендатором, и он извлекает из этого контроля дополнительную выгоду

Признаки операционной аренды перечислены в пункте 26 ФСБУ 25/2018. Выгоды и риски, связанные с предметом аренды, остаются у арендодателя, например, в следующих случаях:

👉 Срок аренды существенно меньше периода, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию. Это значит, что после возврата предмета аренды арендодатель продолжит получать выгоды от него: сдавая в следующую аренду, либо эксплуатируя для своих нужд

👉 Предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Например, это может быть земельный участок. Раз срок полезного использования бесконечный, то и большую часть выгод от объекта будет извлекать собственник. Арендатор получит экономические выгоды полностью, только если он выкупит этот участок по окончании аренды. Тогда аренда будет классифицирована как финансовая

👉 На дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды. Это значит, что арендодатель планирует после завершения аренды извлекать выгоду из предмета аренды

Классификация объектов учета аренды может быть пересмотрена. Что делать в этом случае — тема отдельного поста. Кажется, что это уже слишком сложный контент для канала, который хочет влюбить предпринимателей в бухучет. Накидайте сотню 🔥, если продолжение интересно. Выглядит как инфоцыганство, но по-другому сложно интерес к углублению темы замерить.

#словарик

Реклассификация объектов учета аренды

Посмотрел на заголовок и вздрогнул: звучит максимально непонятно. Но вы сами проголосовали за углубление темы. Реклассификация — это изменение классификации аренды с финансовой на операционную или наоборот.

Классификация объектов учета аренды может быть пересмотрена только если меняются условия договора аренды. Из новых условий договора должно вытекать, что теперь получает выгоды и несет риски не тот, кто получал и нес раньше.

Например, арендатор планировал выкупать предмет аренды, а потом условия договора изменили, и арендатор должен будет вернуть его. Причем, вернуть не в конце срока полезного использования, а раньше — когда предмет аренды можно будет еще долго эксплуатировать и извлекать из него экономические выгоды.

В таком случае классификацию аренды нужно изменить с финансовой на операционную, а именно:

👉 Прекратить признание в учете объекта финансовой аренды — инвестиции в аренду
👉 Признать в учете предмет аренды. На практике это чаще всего будет объект основных средств, хотя могут быть и другие виды активов. Балансовая стоимость актива будет равна чистой стоимости инвестиции в аренду на дату реклассификации
👉 Отразить в учете вновь возникшие объекты операционной аренды — доходы, которые в дальнейшем будут признаваться до конца срока действия договора

Может быть и обратная ситуация. Например, сначала была краткосрочная аренда без выкупа, а затем договор продлили и включили в него условие о выкупе объекта. Тогда классификацию аренды нужно изменить с операционной на финансовую следующим образом:

👉 Прекратить признавать объект учета операционной аренды — доходы
👉 Списать балансовую стоимость предмета аренды, например, объекта основных средств
👉 Признать вновь возникший объект учета финансовой аренды — инвестицию в аренду

Пример.

ООО «Рога и копыта» 01.01.2024 заключило договор аренды автомобиля на 2 месяца. Автомобиль планируется эксплуатировать для доставки готовой продукции весь срок аренды, а по истечении — вернуть арендодателю. Ежемесячный арендный платеж — 100 000 руб. Справедливая стоимость автомобиля — 1 200 000 руб. Обычный срок полезного использования такого автомобиля — 3 года.

29.02.2024 договор аренды изменен: срок аренды продлен до 12 месяцев, после чего арендатор обязуется выкупить автомобиль.

01.01.2024
Срок аренды — 2 месяца, срок полезного использования объекта существенно больше — 3 года. По окончании срока аренды объект возвращается арендодателю, и весь оставшийся срок полезного использования извлекать выгоды и нести риски будет именно он. Поэтому аренда классифицируется как операционная.

29.02.2024
Срок аренды продлен до 12 месяцев, а по его окончанию арендатор обязуется выкупить автомобиль. Автомобиль будет в аренде год, а затем оставшийся срок полезного использования будет приносить экономические выгоды бывшему арендатору уже как собственнику. Значит, аренда стала финансовой, и необходимо провести реклассификацию.

Повышаем ставки: накидайте 200 🔥, если хотите иногда читать контент посложнее. Возможно, даже с проводками.

#словарик

Курсовые разницы

Бухгалтерский учет ведется в универсальном измерителе — рублях. Рублевая оценка позволяет сопоставлять разнородные объекты учета. Иностранная валюта — не исключение, она тоже пересчитывается в рубли. Но курс иностранных валют к рублю все время меняется, из-за этого возникает героиня сегодняшнего поста — курсовая разница.

Начну с воодушевляющего определения, которое дает ей ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: «Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода». Как обычно, слона лучше есть по частям.

Как только у компании появился объект учета со стоимостью, выраженной в иностранной валюте, нужно произвести ее пересчет в рубли. Таким объектом может быть дебиторка, кредиторка, заемные средства, финансовые вложения или собственно иностранная валюта на счетах и в кассе. Пересчет, как правило, производится по официальному курсу ЦБ.

В следующий раз пересчитывать стоимость этих активов и обязательств придется по состоянию на следующие даты:

1️⃣ Дату совершения операции в иностранной валюте (например, оплаты дебиторки или кредиторки)
2️⃣ Отчетную дату — чтобы в финансовой отчетности оценка была актуальной

Курсовая разница возникает при последующих пересчетах, если курс инвалюты по отношению к рублю изменится. Курсовая разница показывает насколько компания стала богаче или беднее в рублевом эквиваленте из-за изменения валютного курса.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Первые относят на увеличение прочих доходов, вторые — на увеличение прочих расходов. Исключение — курсовые разницы по расчетам с учредителями по вкладам, которые списываются на добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы возникают в следующих случаях:

👉 Оплата валютной дебиторки, если курс инвалюты к рублю вырос с даты прошлого пересчета
👉 Оплата валютной кредиторки, если курс инвалюты к рублю снизился с даты прошлого пересчета
👉 Пересчет валютных активов на отчетную дату, если курс инвалюты к рублю вырос с даты прошлого пересчета
👉 Пересчет валютных обязательств на отчетную дату, если курс инвалюты к рублю снизился с даты прошлого пересчета

Отрицательные курсовые разницы образуются в тех же ситуациях, но с противоположными изменениями валютных курсов.

Пример.

ООО «Рога и копыта» 25.03.2024 отгрузило зарубежному покупателю партию рогов. Цена поставки 1000 $. Покупатель перевел эту сумму на валютный счет компании 05.04.2024.

25.03.2024 признается выручка. Курс ЦБ на эту дату — 92,612 руб./$. Значит, выручка составила 92 612 руб. Больше меняться она не будет, а вот дебиторка покупателя — еще как.

31.03.2024 наступает отчетная дата для квартальной финансовой отчетности («Рога и копыта» ее составляют, красавчики!). Значит, нужно пересчитать валютную дебиторку. Курс ЦБ — 92,366 руб./$. Теперь дебиторка стоит 92 366 руб. Курсовая разница составила - 246 руб. (92 366 руб. - 92 612 руб.). Это — прочий расход.

05.04.2024
На валютный счет упала 1000 $. Курс ЦБ — 92,306 руб./$ То есть в оплату дебиторки в рублевом эквиваленте поступило 92 306 руб. Курсовая разница составила -60 руб. (92 306 руб. - 92 366 руб.). Это тоже прочий расход.

Есть еще курсовые разницы, которые образуются из-за разницы между курсом покупки или продажи инвалюты и ее официальным курсом. Но нам здесь такого хардкора не надо. Или надо?

#словарик

Как здесь все устроено

Я рад приветствовать новых подписчиков, а этот пост поможет легче сориентироваться в контенте канала, которому уже больше пяти лет!

Меня зовут Алексей Иванов. Здесь можно узнать больше фактов обо мне. Это авторский канал, все посты я пишу сам без копирайтеров, редакторов и паблишеров. Как правило, выпускаю три поста в неделю.

В понедельник — традиционный опрос на околобухгалтерскую тематику. Иногда это вопрос-викторина на знание нюансов нормативки, иногда — выяснение подробностей нелегкой бухгалтерской жизни. Интересно же знать, а как у других.

В среду обычно выходит что-то хардкорно-бухгалтерское. Чаще всего это видео с нарезками моих вебинаров по нюансам применения бухгалтерских стандартов. В упорядоченном по плейлистам виде их можно найти в ютуб-канале.

Пятница — время главного поста недели, в котором я перевожу с бухгалтерского на русский какое-то понятие. Спектр тем широкий, для навигации по ним предусмотрены два инструмента:

1️⃣ Хэштеги. Если ввести хэштег в поиск по каналу, отобразятся все посты соответствующей тематики:

#словарик — бухгалтерские понятия в переводе на русский

#анализируйэто — простым языком с примерами о пользе финанализа для предпринимателя

#плансчетов — как пользоваться бухгалтерскими счетами и понимать проводки

#вариативность — зачем существуют разные способы учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни и как они работают

#реформа — зачем и как меняется бухгалтерская нормативка

#налоги — как устроена налоговая система в целом и каждый налог в частности

#оптимизация — как законно платить меньше налогов

#тренды — технологии, роботы и будущее бухгалтерской профессии

#залеты — как бизнес может пострадать от действий нерадивого бухгалтера

#задачка — тесты и задачи с объяснением решения

#видео — видеоролики с моим участием

2️⃣ Дайджесты. Один раз в месяц я выпускаю дайджест постов по каждой рубрике. Такие посты — чемпионы по цитируемости, подписчики делятся ими с коллегами. Видимо, удобно.

В другие дни в канале может выходить реклама. Продвижение канала — дело затратное, реклама позволяет каналу окупать эти расходы. Рекламодателей тщательно отбираю. Обычно это полезные бизнес-сервисы, образовательные платформы или профильные телеграм-каналы. Никакой крипты, торговых сигналов, бумажного НДС и прочего скама. Реклама маркируется соответствующей пометкой. Если вы хотите купить рекламу — пишите в бота обратной связи.

Еще у канала есть чат. Там уже больше 2000 бухгалтеров, аудиторов, предпринимателей и других интересующихся учетом людей. Всегда можно поболтать на профессиональные темы и получить совет от коллег.

Вливайтесь!

​Оценочные значения и их изменения

Оценочные значения — категория, которая в российском коммерческом бухучете не определена. При этом целый федеральный стандарт ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» посвящен порядку учета изменений этой неопределенной категории.

А вот у братьев-бюджетников определение есть. Стандарт для госсектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» содержит такую формулировку: «Оценочное значение — рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения». Но при ведении бухучета в коммерческой организации руководствоваться стандартами для госсектора нельзя, поэтому в строгом соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» проходим мимо — в сторону МСФО.

Там герой сегодняшнего поста называется бухгалтерскими оценками (Accounting Estimates) и определяется п. 32 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Приводить здесь определение не буду для экономии места. Оно настолько длинно и расплывчато сформулировано, что хочется направить Совет по МСФО на стажировку в Минфин.

Сразу перейду к переводу. Оценочные значения применяются, когда невозможно точно определить стоимость объекта учета или величину от которой зависит эта стоимость. Это связано с необходимостью заглянуть в будущее или субъективностью оценки настоящего. Вот примеры оценочных значений первого типа:

👉 Срок полезного использования внеоборотных активов
👉 Ликвидационная стоимость основных средств
👉 Величина оценочных обязательств

А вот — второго:

👉 Справедливая стоимость актива
👉 Ставка дисконтирования
👉 Величина оценочных резервов

«Изменение оценочного значения — это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности» — это я уже ПБУ 21/2008 цитирую.

Корректируется оценка непосредственно активов или обязательств. Например, основных средств или оценочных обязательств. Либо величина, которая влияет на погашение стоимости актива. Например, срок полезного использования. Важно, что корректировка происходит не из-за неучтенной в прошлом информации, а из-за появления новой. Изменились намерения компании относительно использования оборудования — изменился срок его полезного использования. Автор сомнительной дебиторки пошел в банкротство — увеличилась величина резерва по сомнительным долгам.

Изменения оценочных значений отражаются перспективно — без корректировки входящих показателей финансовой отчетности. Они могут включаться в состав:

1️⃣ Доходов или расходов по обычным видам деятельности. Например, при изменении срока полезного использования оборудования изменится величина амортизации, а, следовательно, и себестоимость
2️⃣ Прочих доходов или прочих расходов. Например, при увеличении резерва под обесценение финансовых вложений увеличиваются прочие расходы, а при уменьшении — прочие доходы
3️⃣ Капитала. Например, при доценке основных средств увеличится сумма добавочного капитала

Самостоятельных статей финансовой отчетности изменения оценочных значений не образуют — информацию о них ищите в пояснениях.

#словарик

​Условные активы и условные обязательства

Герои сегодняшнего поста не являются классическими объектами бухучета. В отличие от «настоящих» активов и обязательств, их не найти в бухгалтерском балансе — информация о них раскрывается только в пояснениях. Но знания о наличии условных обязательств и условных активов могут влиять на оценку финансовой отчетности ее пользователями, поэтому отдельного поста в моем канале эти ребята заслуживают.

Учет условных активов (Contingent Assets) и условных обязательств (Contingent Liabilities) регулирует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», которое замечательным образом определяет эти категории через «когда». Вот оригинальное определение условного обязательства, которому стандарт уделяет больше внимания, чем напарнику — спасибо требованию осмотрительности:

«Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией».

Главное отличие от признаваемых в балансе оценочных обязательств — зависимость от будущих событий, которые еще не наступили. Оценочное обязательство на отчетную дату уже точно существует, условное — возможно появится. Например, если компания выступает ответчиком в суде и уверена, что проиграет, но пока точно не знает какую сумму надо будет выплатить, при этом может обоснованно оценить интервал будущей компенсации — нужно признать оценочное обязательство. А если равновероятен как проигрыш, так и выигрыш суда — речь идет об условном обязательстве.

ПБУ 8/2010 и одноименный МСФО (IAS) 37 приравнивают к условным обязательствам оценочные обязательства, для которых не выполняется условие о вероятности уменьшения экономических выгод при погашении или о возможности обоснованной оценки. Чтобы окончательно запутать просветить бухгалтера, МСФО содержит такую фразу: «В широком смысле все оценочные обязательства условны, потому что они характеризуются неопределенностью срока или величины». Попробую объяснить на примере с судом. Условное обязательство возникнет, если компания уверена, что проиграет в суде, но в последний момент можно извиниться, и истец отзовет иск. Или судья может вынести обвинительный приговор с компенсацией ущерба истцу, может дополнительно назначить сколь угодно большой штраф, а может вовсе ограничиться предупреждением. То есть надо бы признать обязательство, но оно нулевое или черт его знает какое.

В пояснениях к финансовой отчетности раскрывается характер условного обязательства и неопределенностей в отношении его срока и величины. Если есть возможность хоть как-то оценить диапазон значений обязательства — раскрывается и он. Также нужно проинформировать пользователя отчетности о возможности компенсировать обязательство за счет встречного требования или требования к третьим лицам: например, если истец сорвал поставку и теперь может влететь на штраф из-за того, что его подвела транспортная компания.

С условными активами все проще. Еще раз процитирую ПБУ 8/2010:

«Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией».

Например, компания участвует в суде, но уже в роли истца и с высокой вероятностью этот суд выиграет. Признать актив сейчас не дает то же требование осмотрительности. Но проинформировать пользователя отчетности о том, что такой актив может появиться, нужно. Для этого в пояснениях раскрывается информация о характере условного актива и его оценке или диапазоне оценок, если их реально определить.

#словарик

​Гудвил

С героем сегодняшнего поста у меня особые отношения. Я посвятил немалую часть научной карьеры изучению этого актива, написал о нем десятки научных статей и две монографии:

1️⃣ Гудвил: синергетическая сущность, оценка, учет, анализ (с соавторами).

2️⃣ Гудвил: краткая история эволюции подходов к пониманию экономической сущности, оценке и признанию в финансовой отчетности (уже в одиночку).

Судя по годам издания на сайтах издательств, книги неплохо продаются. Первые тиражи были выпущены в 2015 и 2016 годах соответственно. Если хотите глубоко погрузиться в тему — можно их почитать. А здесь лишь в общих чертах объясню природу этого актива, сильно упростив определение.

Гудвил (Goodwill) — превышение цены покупки компании над стоимостью ее чистых активов. Развернутое определение можно посмотреть в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов», который с 2024 года регулирует учет гудвила и в России. Гудвил признается в бухгалтерском балансе покупателя бизнеса.

До вступления в силу ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» вместо принятой во всем мире категории гудвила в России использовалась эрзац-замена — деловая репутация. Я до сих пор горжусь тем, что в 2017 году убедил коллег по БМЦ выкинуть этот доморощенный термин из проекта ФСБУ. Не буду здесь развернуто объяснять, чем плоха такая замена. Достаточно вспомнить принцип бритвы Оккама: не стоит множить сущности без необходимости.

По сути гудвил — это премия, которую покупатель бизнеса уплачивает продавцу. Природу этой премии объясняют по-разному, но если покупатель действует рационально, то в ее основе лежит способность компании приносить сверхприбыль. Или ожидания покупателя, что она сможет приносить сверхприбыль после покупки за счет синергии между объединенными бизнесами. Например, в 2010 году китайский автоконцерн Geely купил шведскую Volvo. Расчет был на использование шведских технологий и разработок для производства китайских автомобилей. И посмотрите как похорошел китайский автопром, а объемы продаж Geely с тех пор кратно выросли.

При этом для покупателя, у которого нет собственного автопроизводства, возможности масштабировать шведские разработки на свой модельный ряд не было бы. Поэтому и платить за такую возможность гипотетический покупатель бы не стал. Geely, правда, тоже вряд ли платила: она купила Volvo у изрядно поиздержавшегося Ford. Финансовую отчетность материнской компании холдинга я не нашел — у китайцев своеобразное отношение к публичности. Но подозреваю, что там имел место не гудвил, а бэдвил или прибыль от выгодной покупки. Так обычно называют сумму превышения стоимости чистых активов над уплаченной ценой компании.

После признания, в отличие от многих других внеоборотных активов, гудвил не подлежит амортизации, но регулярно тестируется на обесценение. Так было не всегда: в ХХ веке доминировал взгляд на гудвил как на амортизируемый актив. Да и сейчас национальные стандарты многих стран еще предписывают амортизировать его в течение длительного срока полезного использования (5-20 лет). Научная дискуссия здесь не закончена.

Исторически гудвил отражался в бухгалтерском балансе в составе нематериальных активов, хоть его учет и регулируется отдельным стандартом. Но МСФО, а теперь и новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская финансовая отчетность» допускает вариант представления гудвила отдельной статьей. В отчетности по МСФО я встречал оба варианта представления, думаю, что вариативность будет и в российской.

#словарик

​Инвестиционная недвижимость

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» ввел в отечественный бухучет новый вид активов — инвестиционную недвижимость. Стандарт определяет ее так: «Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости)».

Перевожу: это недвижимость, которую компания приобрела, чтобы сдавать в аренду, или перепродать дороже. Причем перепродать когда-нибудь в перспективе, иначе это уже товар. В МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» прямо сказано, что она не предназначена для продажи в ходе обычной деятельности.

Например, инвестиционной недвижимостью считаются:

👉 Земельные участки, купленные для продажи после роста стоимости в долгосрочной перспективе
👉 Земельные участки, купленные без конкретной цели
👉 Здания, переданные в операционную аренду. Если аренда финансовая, такие здания уже будут инвестициями в аренду
👉 Здания, которые сейчас не используются, но планируется их передача в операционную аренду
👉 Капитальные вложения в будущую инвестиционную недвижимость. Это важный нюанс: инвестиционная недвижимость выделяется в отдельную группу основных средств еще на этапе капвложений

Компания должна выбрать одну модель учета для всей инвестиционной недвижимости: по первоначальной или по переоцененной стоимости. В отличие от других основных средств, нельзя выбрать разные модели учета, например, для зданий и земельных участков. Если выбрана модель учета по переоцененной стоимости, инвестиционная недвижимость переоценивается на каждую отчетную дату, но не амортизируется.

При этом изменение оценки на каждую отчетную дату формирует доходы или расходы отчетного периода. Этот порядок отличается от порядка учета переоценки других основных средств. Там переоценка может влиять не только на финансовые результаты, но и на капитал. Здесь развивать эту мысль не буду — напишу отдельный пост о переоценке.

Отсутствие амортизации логично: при такой модели инвестиционная недвижимость всегда учтена по справедливой стоимости, которую компания получит при ее продаже. Если недвижимость куплена для продажи, то компания не продает ее, потому что рассчитывает на дальнейший рост стоимости. Регулярно уменьшать балансовую стоимость актива, который растет в цене, довольно странно. Если же недвижимость сдается в аренду, то дисконтированный поток будущих доходов от аренды больше или равен справедливой стоимости. При приближении конца срока полезного использования будет падать и справедливая стоимость. Это падение сформирует расходы безо всякой амортизации.

Переоцененная стоимость точнее представляет инвестиционную недвижимость в финансовой отчетности. Так считаю не только я, но и авторы МСФО (IAS) 40: «Весьма маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости приведет к более уместному представлению информации». Для недвижимости, которую держат для перепродажи, эта модель вообще должна быть единственной допустимой при возможности определить справедливую стоимость.

В финансовой отчетности информация об инвестиционной недвижимости раскрывается в бухгалтерском балансе и пояснениях. В балансе она пока обитает внутри статей «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности». В первой — недвижимость, купленная для перепродажи. Во второй — для сдачи в аренду. В 2025 году вступит в силу новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и инвестиционная недвижимость удостоится отдельной статьи.

#словарик

​Обесценение

Обесценение (Impairment) — понятие, которое в российском коммерческом бухучете активно используется, но не определено. Нет формулировки и в МСФО. Профильный стандарт IAS 36 «Обесценение активов» описывает лишь его следствие — убыток от обесценения. Это «…сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму». К расшифровке еще вернемся, а пока в очередной раз отмечу российский бюджетный учет, который определил неопределяемое в ФСБУ для организаций госсектора «Обесценение активов». Переводить его не буду — все равно пользоваться стандартами для госсектора в коммерческом бухучете не получится. Поэтому вернемся к МСФО.

Из определения убытка от обесценения можно сделать вывод, что обесценение — это процесс, в результате которого балансовая стоимость актива становится меньше его возмещаемой суммы. И этот результат отражается в бухучете в качестве убытка. Д — дедукция! Осталось разобраться с понятиями балансовой и возмещаемой стоимостей.

Актив признается в бухучете по сумме затрат, связанных с его поступлением. У внеоборотных активов это первоначальная стоимость, у оборотных — фактическая себестоимость. Такую оценку обычно называют исторической стоимостью. Она отражают ценность актива для компании в тот момент, когда этот актив появился. Через какое-то время такая оценка для пользователя финансовой отчетности так же важна при принятии решений, как фотографическая память деда о зарплате в эпоху перестройки. Поэтому для бухгалтерского баланса она корректируется.

Балансовая стоимость (Carrying Amount) — стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. Первое вычитаемое бывает только у внеоборотных активов, второе — у любых. Чтобы понять обесценился ли актив на отчетную дату, нужно:

1️⃣ Определить его балансовую стоимость на прошлую отчетную дату
2️⃣ Вычесть из нее амортизацию за отчетный период
3️⃣ Сравнить эту сумму с возмещаемой суммой актива

Если разность 1-2 окажется меньше суммы 3, актив обесценился и следует признать убыток.

Возмещаемая сумма (Recoverable Amount) — наибольшая из двух величин:

👉 Справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие

👉 Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива

Рассчитывать обе величины не обязательно: если любая из них больше или равна балансовой стоимости актива, обесценения нет. По правилам IAS 36 тестировать на обесценение нужно основные средства, капитальные вложения, нематериальные активы. Делать это нужно при наличии внешних или внутренних признаков обесценения.

Внешние признаки обесценения:

👉 Стоимость актива значительно снизилась
👉 Произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные неблагоприятные изменения в бизнесе
👉 Рыночные процентные ставки повысились, из-за чего существенно вырастет ставка дисконтирования и снизится возмещаемая сумма актива

Внутренние признаки обесценения:

👉 Актив морально устарел или физически испорчен
👉 Актив не планируется использовать в ближайшем будущем
👉 Экономическая эффективность использования актива будет хуже, чем ожидалось

Запасы, финансовые вложения и дебиторскую задолженность тоже надо тестировать на обесценение, но уже по другим правилам. Я писал об этом здесь, здесь и здесь.

Пример учета обесценения сюда уже не влезет, приведу его в отдельном посте с разбором рекомендации Р-56/2015-КпР «Обесценение основных средств».

#словарик

​Переоценка

На прошлой неделе разобрал понятие обесценения. Чтобы далеко не уходить, рассмотрю еще один вопрос бухгалтерских оценок — переоценку (Revaluation). В учете внеоборотных активов эти понятия могут соседствовать. И если с дооценкой (переоценкой в большую сторону) путаницы не может быть, то уценку (переоценку в меньшую сторону) нужно четко отделять от обесценения. С оборотными активами проще — у них переоценка не предусмотрена.

Российские бухгалтерские стандарты не определяют, что такое переоценка. При этом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» допускают учет после признания основных средств и нематериальных активов соответственно по переоцененной стоимости. В МСФО ситуация схожая: IAS 16 «Основные средства» и IAS 38 «Нематериальные активы» обходятся без определения переоценки, но объясняют, как рассчитывать переоцененную стоимость. Как и с обесценением, вести учет можно без определения, но для удобства я его сформулирую.

Переоценка — доведение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов на отчетную дату до его справедливой стоимости. Это позволяет сделать финансовую отчетность более достоверной.

Проводить переоценку — право, а не обязанность компании. Если решение о переоценке принято, его надо зафиксировать в учетной политике, и в будущем переоценивать активы регулярно. С какой периодичностью — зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость групп переоцениваемых активов.

Пример:

ООО «Рога и копыта» владеет земельным участком в селе Новогадюкино. Цены на землю там устойчиво низкие, перспектива повышения есть только, если дорогу до села заасфальтируют. Это обещает сделать каждый новый губернатор, который меняется раз в пять лет. Рогофрезеровочные и копытошлифовальные станки приобретаются по параллельному импорту. Цены на них колбасит в зависимости от курсов валют и аппетитов продавцов. Главбух решает переоценивать землю каждые 5 лет, а оборудование — ежегодно. Это рационально вынесенное профсуждение.

Чтобы отразить результаты переоценки в учете, нужно пересчитать первоначальную стоимость переоцененного актива и накопленную амортизацию по нему. Есть два подхода к этому:

👉 Пропорциональный пересчет
👉 Обнуление амортизации

Объяснение их механик здесь уже не поместится. Можете посмотреть в этом видео или накидайте посту 100 огней — тогда разберу отдельными текстами.

После отражения результатов переоценки первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения будет равна его справедливой стоимости.

В завершение — о том, как уценка уживается с обесценением. Уценка — констатация факта, что справедливая стоимость актива упала. При этом ожидания компании об экономической выгоде, которую принесет актив, могли не измениться. Да, земля в Новогадюкино теперь стоит меньше, но следующий губернатор может заасфальтировать дорогу, и ситуация выправится. Обесценение означает, что компания больше не рассчитывает полностью извлечь экономические выгоды, ради которых актив приобретался.

Поэтому балансовая стоимость при обесценении и сравнивается не просто со справедливой стоимостью актива: к ней прибавляются затраты на выбытие, а для верности вторым ориентиром служит ценность использования. Подробнее — здесь. Это более пессимистичная оценка, соответствующая требованию осмотрительности. Так что, если бизнес разуверился в активе, в его балансовую стоимость могут быть одновременно «зашиты»:

👉 Уценка — до справедливой стоимости
👉 Обесценение — до возмещаемой суммы

#словарик

​Поисковые активы

Давно хотел написать что-то на богатом, пора! У большинства обычных бизнесов героев сегодняшнего поста не наблюдается, но наверняка кто-то из вас инвестирует в российские «голубые фишки». В их финансовой отчетности можно наткнуться на материальные и нематериальные поисковые активы. Две новые статьи появились в минфиновской форме бухгалтерского баланса в далеком 2013 году.

Связано это было со вступлением в силу последнего бухгалтерского стандарта прошлого поколения — ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Этот стандарт распространяется на пользователей недр, в системе МСФО его аналог — IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

Поисковые активы (Mineral Resources) — часть затрат на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых, которые компания решила капитализировать. Какие именно затраты будут квалифицированы как актив определяет сама компания в учетной политике. Этот подход един для отечественных и международных стандартов, но МСФО уточняет, что при квалификации нужно учитывать степень, в которой затраты могут быть соотнесены с обнаружением конкретных запасов полезных ископаемых. Это означает, что затраты, которые относятся к определенному участку недр, являются активами. Остальные затраты включаются в расходы периода.

Пример 1.

ООО «Рога и копыта» приобрело лицензию на разработку двух скотомогильников пермского периода. В Пермском крае, естественно. Чтобы оценить коммерческую перспективу добычи древних копыт, из зиндана выпустили уполномоченного по копытам Балаганова. Он осуществляет общее руководство проектом. Для проведения разведки на каждое месторождение направлены геологи на вездеходах. Зарплата геологов, амортизация вездеходов, стоимость лопат — поисковые активы. Их стоимость определяется отдельно для каждого месторождения. Зарплата Балаганова — управленческие расходы.

Поисковые активы могут быть материальными и нематериальными.

Материальные поисковые активы:

👉 Сооружения — трубопроводы, шахты, линии электропередачи
👉 Оборудование — бурильные установки, насосы, резервуары
👉 Транспортные средства — автомобили, тракторы, катера

Нематериальные поисковые активы:

👉 Лицензии на геологоразведку
👉 Геологическая информация о недрах — результаты разведочного бурения, топографических и геофизических исследований
👉 Оценка коммерческой целесообразности добычи

Правила учета материальных и нематериальных поисковых активов совпадают с правилами учета основных средств и нематериальных активов соответственно. По поисковым активам начисляют амортизацию, они тестируются на обесценение. А вот переоценку поисковых активов не производят. При этом учитываются они как капвложения — на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После подтверждения коммерческой целесообразности добычи или признании добычи на конкретном участке недр бесперспективной поисковые активы перестают признаваться. В первом случае поисковые активы реклассифицируют в основные средства или нематериальные активы. Во втором — списывают в расходы по остаточной стоимости. Правильнее было бы говорить «по балансовой стоимости», но в 2011 году такого термина официально не было. Поэтому в ПБУ 24/2011 сказано: «по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом, осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения)», а это и есть балансовая стоимость.

Таким образом, поисковые активы существуют только на этапах поиска, разведки и оценки месторождений. После того, как будет принято решение о дальнейшей судьбе месторождения, в балансе их быть не должно.

#словарик