Как начать применять ФСБУ 25/2018

Еще одна лекция из моего курса по бухгалтерскому учету аренды, который больше не купить. Полчаса с подробными примерами на цифрах разбираю, как перейти на ФСБУ 25/2018 даже если вы не сделали это вовремя.

👉 Какие варианты перехода предусматривает стандарт
👉 Порядок ретроспективного перехода на ФСБУ 25/2018
👉 Пример ретроспективного перехода на ФСБУ 25/2018
👉 Порядок квазиперспективного перехода на ФСБУ 25/2018
👉 Пример квазиперспективного перехода на ФСБУ 25/2018 (аренда без выкупа)
👉 Пример квазиперспективного перехода на ФСБУ 25/2018 (аренда с выкупом)
👉 Как перейти на ФСБУ 25/2018 после 2022 года
👉 Пример перехода на ФСБУ 25/2018 с 2023 года

#видео

​Переоценка

На прошлой неделе разобрал понятие обесценения. Чтобы далеко не уходить, рассмотрю еще один вопрос бухгалтерских оценок — переоценку (Revaluation). В учете внеоборотных активов эти понятия могут соседствовать. И если с дооценкой (переоценкой в большую сторону) путаницы не может быть, то уценку (переоценку в меньшую сторону) нужно четко отделять от обесценения. С оборотными активами проще — у них переоценка не предусмотрена.

Российские бухгалтерские стандарты не определяют, что такое переоценка. При этом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» допускают учет после признания основных средств и нематериальных активов соответственно по переоцененной стоимости. В МСФО ситуация схожая: IAS 16 «Основные средства» и IAS 38 «Нематериальные активы» обходятся без определения переоценки, но объясняют, как рассчитывать переоцененную стоимость. Как и с обесценением, вести учет можно без определения, но для удобства я его сформулирую.

Переоценка — доведение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов на отчетную дату до его справедливой стоимости. Это позволяет сделать финансовую отчетность более достоверной.

Проводить переоценку — право, а не обязанность компании. Если решение о переоценке принято, его надо зафиксировать в учетной политике, и в будущем переоценивать активы регулярно. С какой периодичностью — зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость групп переоцениваемых активов.

Пример:

ООО «Рога и копыта» владеет земельным участком в селе Новогадюкино. Цены на землю там устойчиво низкие, перспектива повышения есть только, если дорогу до села заасфальтируют. Это обещает сделать каждый новый губернатор, который меняется раз в пять лет. Рогофрезеровочные и копытошлифовальные станки приобретаются по параллельному импорту. Цены на них колбасит в зависимости от курсов валют и аппетитов продавцов. Главбух решает переоценивать землю каждые 5 лет, а оборудование — ежегодно. Это рационально вынесенное профсуждение.

Чтобы отразить результаты переоценки в учете, нужно пересчитать первоначальную стоимость переоцененного актива и накопленную амортизацию по нему. Есть два подхода к этому:

👉 Пропорциональный пересчет
👉 Обнуление амортизации

Объяснение их механик здесь уже не поместится. Можете посмотреть в этом видео или накидайте посту 100 огней — тогда разберу отдельными текстами.

После отражения результатов переоценки первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения будет равна его справедливой стоимости.

В завершение — о том, как уценка уживается с обесценением. Уценка — констатация факта, что справедливая стоимость актива упала. При этом ожидания компании об экономической выгоде, которую принесет актив, могли не измениться. Да, земля в Новогадюкино теперь стоит меньше, но следующий губернатор может заасфальтировать дорогу, и ситуация выправится. Обесценение означает, что компания больше не рассчитывает полностью извлечь экономические выгоды, ради которых актив приобретался.

Поэтому балансовая стоимость при обесценении и сравнивается не просто со справедливой стоимостью актива: к ней прибавляются затраты на выбытие, а для верности вторым ориентиром служит ценность использования. Подробнее — здесь. Это более пессимистичная оценка, соответствующая требованию осмотрительности. Так что, если бизнес разуверился в активе, в его балансовую стоимость могут быть одновременно «зашиты»:

👉 Уценка — до справедливой стоимости
👉 Обесценение — до возмещаемой суммы

#словарик

Как учесть обесценение основных средств

Как обещал, разбираю рекомендацию Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств». Что такое рекомендации в области бухгалтерского учета и зачем они нужны — читать здесь.

Рекомендация принята еще при действовавшем в 2016 году ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В части того, что обесценение должно определяться по правилам IAS 36 «Обесценение активов» рекомендация предвосхитила ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Пункт 36 нового стандарта с 2022 года предписывает делать именно так. Аргументация этого подхода в тексте устарела, но рекомендация интересна другим. В ней прописан порядок отражения обесценения на бухгалтерских счетах.

Цитирую: «В случае подтверждения обесценения организация признает его в бухгалтерском учете с отражением его величины на субсчете «Обесценение» к счету 02 «Амортизация основных средств» и с отражением в качестве расхода в отчете о финансовом результатах». Почему именно счет 02? Аргументация следующая: обесценение — это регулятив, который по смыслу схож с амортизацией. Его так же нужно вычитать из первоначальной стоимости при определении балансовой стоимости основных средств.

Принятый позже ФСБУ 6/2020 косвенно подтвердил этот довод: правила учета обесценения содержатся не в разделе «Оценка», а в разделе «Амортизация» нового стандарта. Неудивительно, учитывая, что и рекомендацию, и проект ФСБУ разрабатывал Бухгалтерский методологический центр.

Пример.

Организация имеет на балансе здание цеха. Балансовая стоимость — 10 000 000 руб. На отчетную дату выявлены признаки обесценения: производственную деятельность решено прекратить. Справедливая стоимость объекта — 5 000 000 руб. Затраты на сопровождение сделки по продаже — 300 000 руб.

Справедливая стоимость ниже фактических затрат — нужно оценить ценность использования. Можно перепрофилировать здание под склад сдавать в аренду 10 лет, дисконтированный денежный поток за это время составит 8 000 000 руб.

Ценность использования выше справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие — возмещаемая стоимость составит 8 000 000 руб.

Дт 91 Кт 02 2 000 000 руб. — убыток от обесценения.

#реформа

​Дайджест: залеты

Очередной дайджест уже вышедших постов для новых подписчиков. Залеты — это рубрика, в которой я рассказываю об ущербе, который может нанести компании и ее владельцу нерадивый бухгалтер. Как бы предупреждаю, что бизнес может подцепить от тети Маши 😊 Пишу в эту рубрику нечасто, пока вышло 7 выпусков. Ссылки кликабельны:

👉 Штрафы за нарушения в бухгалтерском учете. Часть 1

👉 Штрафы за нарушения в бухгалтерском учете. Часть 2

👉 Ответственность за налоговые правонарушения. Часть 1

👉 Ответственность за налоговые правонарушения. Часть 2

👉 Предпринимателей стали чаще сажать

👉 Можно ли удержать с главбуха суммы штрафов

👉 Как воруют бухгалтеры в ТСЖ

Также все выпуски рубрики можно найти по хэштегу #залеты.

Новая книга «Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018»

В чате канала я уже упоминал о том, что написал новую книгу. На прошлой неделе мы с издательством окончательно согласовали ее макет и дизайн обложки. Скоро типография приступит к печати. Так что теперь официально представляю новинку.

Она не такая увлекательная, как «Бухгалтерия для небухгалтеров». В ней даже шуток нет — одна сплошная польза. Новая книга «Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018» рассчитана на сугубо бухгалтерскую аудиторию. Это практическое руководство по применению самого сложного из бухгалтерских стандартов нового поколения. В нем я по косточкам разбираю учет у арендатора и арендодателя, привожу примеры расчетов, проводок, формулировок учетной политики и раскрытий в финансовой отчетности. На всякий случай напомню, что лизинг — это финансовая аренда. Поэтому если нужно разобраться с бухгалтерским учетом лизинга, книга тоже подойдет.

Из нее вы узнаете:

👉 Зачем бухгалтеру дисконтировать стоимость объектов учета аренды и как это делать
👉 Как учитывать право пользования активом и обязательство по аренде у арендатора
👉 Как вести учет финансовой и операционной аренды у арендодателя
👉 Как раскрывать информацию об объектах учета аренды в бухгалтерской отчетности арендатора и арендодателя
👉 Что нужно писать в учетной политике в части учета аренды
👉 Как начать применять ФСБУ 25/2018 даже если вы не сделали это вовремя

Для самопроверки знаний после каждой главы приведены тесты, которые помогут закрепить изученный материал. Фактически это учебный курс в текстовом формате.

Для издательства АСТ выпуск книги для бухгалтеров — эксперимент. Вряд ли она будет продаваться такими же тиражами, как «Бухгалтерия для небухгалтеров». Но если продажи пойдут бодро, будет проще убедить редакцию продолжить серию и издать книги по другим ФСБУ. А мне бы хотелось продолжить именно с ними: АСТ — это крупнейшее издательство в стране со всеми вытекающими. Для читателя это отличная полиграфия, умеренные цены и доступность книг на всех крупных торговых площадках.

Когда тираж будет отпечатан — пока неизвестно. Предполагаю, что старт продаж откроется в сентябре-октябре. Буду держать в курсе. А пока оцените внешний вид, цвет сам выбирал!

P.S. Хэштег рубрики теперь будет один для всех книг: #книги.

Счет 42 «Торговая наценка»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 42. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем этот счет

Счет 42 используют только розничные торговцы, которые в учетной политике выбрали вариант учета товаров по продажным ценам. Такое право им дает п. 20 ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Это одно из проявлений подхода к учету по учетным ценам. Для материалов аналог — учет с помощью счетов 10, 15 и 16. Для готовой продукции — с помощью счетов 40 и 43. Но к счету 42 вопросов даже больше, чем к последнему варианту.

Как он работает

Это регулирующий пассивный счет. Счет 42 — контрарный к счету 41 «Товары», его кредитовое сальдо уменьшает сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

Счет 42 уникален тем, что инструкция к нему не предусматривает оборотов по дебету. При покупке товаров, они приходуются на счет 41 по фактической себестоимости: Дт 41 Кт 60. Одновременно определяется сумма торговой наценки (ТН) — разницы между стоимостью поступивших товаров в продажных ценах и фактической себестоимостью их приобретения. ТН отражается проводкой Дт 41 Кт 42. Таким образом в дебете счета 41 формируется стоимость товаров в продажных ценах, и дальнейший учет ведется в них.

В конце месяца рассчитывается ТН, которая относится к непроданному товару. Для этого вычисляют ее процент:

П = (ТНн + ТНп) / (Тр + Тк) * 100%

ТНн — ТН на непроданные товары на начало месяца
ТНп — ТН на поступившие за месяц товары
Тр — стоимость проданных за месяц товаров в продажных ценах
Тк — стоимость непроданных на конец месяца товаров в продажных ценах

Вторым действием рассчитывают искомую величину:

ТНк = П * Тк

Полученное значение — сальдо счета 42 на конец месяца. Превышение (реализованная ТН) нужно сторнировать с кредита счета:

[Дт 90 Кт 42] — при продаже
[Дт 44 Кт 42] — при использовании для собственных нужд
[Дт 94 Кт 42] — при утрате

Сами товары списываются по продажным ценам: Дт 90,44,94 Кт 41, после чего в дебете счетов 90, 44, 94 формируется фактическая себестоимость выбывших товаров.

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Внутри синтетического счета 42 организуется аналитический учет в разрезе места нахождения товаров: в торговых точках и в пути к покупателям.

Здесь я мог бы привести пример, но лучше задам обещанные вопросы:

👉 Как применять счет 42 убыточным организациям? Методология подразумевает обязательное превышение продажной ценой над покупной. При убытке у счета будет «красное» сальдо

👉 Зачем в инструкции такой неудобный алгоритм расчета ТН? Логичнее считать не от сальдо (ТНк), а от сторнированной суммы по каждому направлению списания (реализованной ТН)

👉 Почему нет рекомендованной корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные», при этом есть требование вести соответствующую аналитику? Тут просто странно

Вопросы риторические. Напомню, что минфиновский План счетов не является документом в области регулирования бухгалтерского учета. Применять его не обязательно.

Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 42. Кредитовое сальдо — торговая наценка, относящаяся к остатку товаров на начало и конец периода. Дебетовые сальдо и оборот — ошибки, их не должно быть. Оборот по кредиту сложно интерпретировать — это ТН на поступившие товары минус ТН на выбывшие товары за период.

#плансчетов

Переводчик с бухгалтерского на Boosty

Завел аккаунт на Бусти: https://boosty.to/accwhisper. Там будет платный контент, которого нет в открытом доступе. Начну с неизданной версии моей книги 2022 года «Бухгалтерия для небухгалтеров». Буду выкладывать книгу по главам, пока выложил введение и первую главу.

Во втором издании я устранил найденные ошибки и опечатки (спасибо всем неравнодушным читателям, которые указали на них!), добавил несколько разделов в главах 1, 2, 3, 7, актуализировал главу 6 (спасибо руководителю Федеральной налоговой службы Д.В. Егорову!) и проверил свои прогнозы из первого издания на сбываемость.

Книжку в такой версии больше нигде не прочитать: в 2024 году издательство решило не выпускать второе издание, а в 2025, как минимум, глава про налоги еще раз перепишется.

Дальше буду в основном публиковать видео и тексты с разбором сложных бухгалтерских тем. В ближайших планах — учет ремонтов основных средств. Потом, скорее всего, начну разбирать новое ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Планирую выпускать два поста в неделю.

Есть три варианта подписки на месяц:

1️⃣ 600 руб. — доступ к текстам и видео, которых нет в бесплатных каналах

2️⃣ 1000 руб. — добавляются дополнительные материалы к обучающим видео: презентации и конспекты

3️⃣ 5000 руб. — добавляются закрытый чат со мной, в котором можно обсудить свою проблему в бухгалтерском учете, и ежемесячный эфир на выбранную подписчиками тему

Если подписка не нужна, но хочется просто разово задонатить автору — это можно сделать здесь. Регистрация на Бусти проста: достаточно авторизоваться через аккаунт в ВК, ОК, Google или Mail.ru.

Платная подписка — эксперимент, который покажет мне нужно ли снова идти в найм или я могу преподавать в свое удовольствие и к радости подписчиков. Несмотря на неудачный запуск образовательного бизнеса, не могу пока полностью похоронить идею. Подписывайтесь! Если не понравится, всегда можно отписаться. А я буду стараться, чтобы вам понравилось!

​Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 36

Тридцать шестой выпуск посвящен регулированию бухгалтерского учета. По ссылке нужно запустить бота, и традиционные пять вопросов будут появляться один за другим. На каждый ответ дается минута. В конце тестирования можно увидеть свои результаты относительно других ответивших.

Если ответили на вопрос неправильно, жмите на лампочку в правом верхнем углу — там ссылка на пост с подсказкой. А вот и ссылка на тест.

#задачка

Благодарности пост

По состоянию на сейчас у моего аккаунта в Бусти шесть платных подписчиков. Это совсем не то, на что я рассчитывал, но тем более дороги мне эти люди. Лайк — самая дешевая валюта в мире, а рублем проголосовать — выказать максимум доверия автору. Спасибо вам, ребята!

В знак благодарности я отправлю первым десяти подписчикам мою новую книгу «Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018» с автографом — как только получу ее из издательства. Ориентировочно — начало октября. Те, кто не заполнил почту в профиле на Бусти, — заполните, я свяжусь с вами ближе к делу.

Среди следующих девяноста платных подписчиков я десять книг с автографом разыграю. Победителей выберет генератор случайных чисел. Да, это уже маркетинговая завлекалочка: FOMO и все такое 😃

❗️Напишите в комментариях, почему такой низкий интерес к подписке. Подумаю, как лучше донести ее ценность.

P.S. Включил в канале донаты звездами Телеграм. Это когда вы в качестве реакции на пост выбираете звезду — она теперь стоит первой в вариантах реакций. Чисто по фану потестить — в коммерциализацию таким путем не верю. В Бусти уникальный контент — честная сделка. А здесь все бесплатно, рациональной причины платить нет.

Отчислен из школы, стал ученым, а потом внезапно предпринимателем: интервью о странной карьере

Пока Ютуб худо-бедно работает, выложил записанное в начале лета интервью проекту «ТоТ еще разговор». Интервьюеры — основатель «Клерка» Борис Мальцев и основатель «НДФЛки» Михаил Лапушинский — приглашают предпринимателей и выясняют как устроен их бизнес. При этом роли ведущих четко распределены: Борис — добрый полицейский, Михаил — злой.

Мое интервью нетипичное — здесь упор больше на карьерный путь, чем на бизнес. На момент записи я первую неделю работал в «Клерке» и был очень вдохновлен командой и перспективами продукта. Еще через три недели я оттуда уволился.

👉 Как я попал в разработку федеральных стандартов бухгалтерского учета
👉 Почему я стал преподавателем и чем занимался до этого
👉 Били ли меня в школе и за что из нее выгнали (ага, и такое было)
👉 Выбор между диссертацией и карьерой на заводе
👉 Как я перешел из вуза в бизнес
👉 Работа в Genplace: как сделать классный никому не нужный продукт
👉 Знакомство с Пановым и переход в «Моё дело»
👉 Какие задачи я решал в «Моё дело»
👉 Как развить личный телеграм-канал
👉 Блог на «Клерке»: ожидания и реальность
👉 Почему я ушел из найма, и из-за чего не полетел свой бизнес
👉 Как выбрал местом работы «Клерк»

#видео

Как бизнесу зарабатывать больше?

Можно открыть накопительный счет в Делобанке и 2 месяца получать +1% к базовой ставке. Дополнительный доход составит от 6,8% до 10,8% годовых. Проценты начисляются каждый день на ежедневный остаток по счету на начало операционного дня. Акция проводится для новых клиентов.

Вот еще несколько важных преимуществ накопительного счета для бизнеса в Делобанке:

• пополнять счет или снимать деньги можно в любой момент без потери дохода

• сумма выплат не ограничена. Чем больше денег на счете — тем выше доход

• деньги можно разместить на любой срок от 1 дня 

Чтобы получить +1% к базовой ставке по Накопительному счету, нужно открыть накопительный счет в Делобанке и активировать промокод — его легко найти на сайте банка.

Реклама. АО "Банк Синара", ИНН 6608003052

​Анализируй это: горизонтальный анализ

В прошлом выпуске рубрики я рассказывал о вертикальном анализе финансовой отчетности. Сегодня рассмотрю его напарника — горизонтальный анализ.

Зачем проводить горизонтальный анализ

Горизонтальный анализ — метод исследования изменения показателей финансовой отчетности за несколько отчетных периодов. Горизонтальным такой анализ называют, потому что при его проведении сравниваются суммы по одной статье отчетности за два и больше периодов — по горизонтали. Его проводят, преследуя три цели:

1️⃣ Сопоставить данные отчетного периода с данными предыдущего периода, чтобы понять насколько изменился анализируемый показатель.

2️⃣ Сопоставить данные отчетного периода с данными аналогичного периода прошлого года, чтобы понять насколько изменился анализируемый показатель с учетом сезонности. Например, выручку производителя кваса за второй квартал текущего года логичнее сравнивать с выручкой за второй квартал прошлого года. Сравнение с первым кварталом текущего года нерелевантно — зимой квас покупают меньше.

3️⃣ Сопоставить данные отчетного периода с данными нескольких прошлых периодов. Это делают, чтобы выявить тренды в изменении показателя. Например, выручка растет квартал к кварталу, а коммерческие расходы снижаются. Радость наполняет сердце собственника. До тех пор, пока он не находит еще один тренд — опережающим темпом растут проценты к уплате. Такой анализ в учебниках по финансовому анализу часто выделяют в отдельный вид и называют трендовым.

Как считать

Есть две вариации горизонтального анализа:

👉 Сопоставление абсолютных величин: на сколько рублей изменилась сумма по статье финансовой отчетности
👉 Сопоставление относительных величин: на сколько процентов изменилась эта сумма

Обычно используют обе: это позволяет не драматизировать существенные относительные отклонения при их несущественной абсолютной величине и наоборот. Если у вас вдвое увеличилась дебиторка, но 99% продаж происходят по предоплате — вряд ли это огромная проблема. Так же как и уменьшение оценки основных средств на 100 тыс. руб. при их балансовой стоимости в 100 млн руб.

Пример:

Проведем горизонтальный анализ свежего бухгалтерского баланса ООО «Рога и копыта», который уже подвергли вертикальному анализу.

АКТИВ
Основные средства: 100 тыс. руб.
Запасы: 850 тыс. руб.
Денежные средства: 50 тыс. руб.
ИТОГО: 1 000 тыс. руб.

ПАССИВ
Уставный капитал: 50 тыс. руб.
Заемные средства: 750 тыс. руб.
Кредиторская задолженность: 200 тыс. руб.
ИТОГО: 1 000 тыс. руб.

Год назад структура выглядела иначе:

АКТИВ
Основные средства: 400 тыс. руб.
Запасы: 400 тыс. руб.
Денежные средства: 200 тыс. руб.
ИТОГО: 1 000 тыс. руб.

ПАССИВ
Уставный капитал: 100 тыс. руб.
Заемные средства: 550 тыс. руб.
Кредиторская задолженность: 350 тыс. руб.
ИТОГО: 1 000 тыс. руб.

Собственно горизонтальный анализ:

АКТИВ
Основные средства: -300 тыс. руб. (-75,0%)
Запасы: +450 тыс. руб. (+112,5%)
Денежные средства: -150 тыс. руб. (-75,0%)

ПАССИВ
Уставный капитал: - 50 тыс. руб. (-50%)
Заемные средства: +200 тыс. руб. (+36,4%)
Кредиторская задолженность: -150 тыс. руб. (-75%)

При неизменной валюте баланса (1 000 тыс. руб.) сильнее всего в абсолютном и относительном выражении изменились запасы. Возвращаемся в зиндан к уполномоченному по копытам Балаганову и выясняем, что он не просто накупил за откат втридорога рогов сбитых единорогов вместо так необходимых бизнесу копыт. Живых денег он потратил только 150 тыс. руб., а рогов приобрел на 450 тыс. руб. Чтобы покрыть разницу Балаганов еще и взял от имени компании кредит 200 тыс. руб., а за 100 тыс. руб. продал копытошлифовальный станок — копыт же больше не закупаем. Еще 200 тыс. руб. падения стоимости основных средств — не его вина, это амортизация. Балаганов сидит в зиндане с апреля — он врать не будет.

Где взять исходные данные

В конкретных статьях соответствующих форм финансовой отчетности. Можно проводить постатейный анализ, но чаще анализируют форму целиком — так легче понять причины изменений.

#анализируйэто

Пост для сбора идей

Результаты недавнего опроса о любимой рубрике канала показывают, что интересы аудитории меняются. Многолетний лидер — #оптимизация — не вошел даже в первую тройку (что меня очень порадовало). Напишите в комментариях, какие темы вы хотите, чтобы я рассмотрел. Не обещаю исполнить все хотелки, но если тема будет интересна и мне — учту ее при планировании следующих постов.

​Поисковые активы

Давно хотел написать что-то на богатом, пора! У большинства обычных бизнесов героев сегодняшнего поста не наблюдается, но наверняка кто-то из вас инвестирует в российские «голубые фишки». В их финансовой отчетности можно наткнуться на материальные и нематериальные поисковые активы. Две новые статьи появились в минфиновской форме бухгалтерского баланса в далеком 2013 году.

Связано это было со вступлением в силу последнего бухгалтерского стандарта прошлого поколения — ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Этот стандарт распространяется на пользователей недр, в системе МСФО его аналог — IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

Поисковые активы (Mineral Resources) — часть затрат на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых, которые компания решила капитализировать. Какие именно затраты будут квалифицированы как актив определяет сама компания в учетной политике. Этот подход един для отечественных и международных стандартов, но МСФО уточняет, что при квалификации нужно учитывать степень, в которой затраты могут быть соотнесены с обнаружением конкретных запасов полезных ископаемых. Это означает, что затраты, которые относятся к определенному участку недр, являются активами. Остальные затраты включаются в расходы периода.

Пример 1.

ООО «Рога и копыта» приобрело лицензию на разработку двух скотомогильников пермского периода. В Пермском крае, естественно. Чтобы оценить коммерческую перспективу добычи древних копыт, из зиндана выпустили уполномоченного по копытам Балаганова. Он осуществляет общее руководство проектом. Для проведения разведки на каждое месторождение направлены геологи на вездеходах. Зарплата геологов, амортизация вездеходов, стоимость лопат — поисковые активы. Их стоимость определяется отдельно для каждого месторождения. Зарплата Балаганова — управленческие расходы.

Поисковые активы могут быть материальными и нематериальными.

Материальные поисковые активы:

👉 Сооружения — трубопроводы, шахты, линии электропередачи
👉 Оборудование — бурильные установки, насосы, резервуары
👉 Транспортные средства — автомобили, тракторы, катера

Нематериальные поисковые активы:

👉 Лицензии на геологоразведку
👉 Геологическая информация о недрах — результаты разведочного бурения, топографических и геофизических исследований
👉 Оценка коммерческой целесообразности добычи

Правила учета материальных и нематериальных поисковых активов совпадают с правилами учета основных средств и нематериальных активов соответственно. По поисковым активам начисляют амортизацию, они тестируются на обесценение. А вот переоценку поисковых активов не производят. При этом учитываются они как капвложения — на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После подтверждения коммерческой целесообразности добычи или признании добычи на конкретном участке недр бесперспективной поисковые активы перестают признаваться. В первом случае поисковые активы реклассифицируют в основные средства или нематериальные активы. Во втором — списывают в расходы по остаточной стоимости. Правильнее было бы говорить «по балансовой стоимости», но в 2011 году такого термина официально не было. Поэтому в ПБУ 24/2011 сказано: «по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом, осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения)», а это и есть балансовая стоимость.

Таким образом, поисковые активы существуют только на этапах поиска, разведки и оценки месторождений. После того, как будет принято решение о дальнейшей судьбе месторождения, в балансе их быть не должно.

#словарик