​Стартап с двадцатилетней историей

В некоторых из перечисленных в опросе компаний я действительно мог оказаться, но правильный вариант угадали немногие. Хотя, основатель бизнеса, в который я пришел до сих пор считает его стартапом. А именно за стартап большинство голосов было. С понедельника я CPO (директор по продукту) Клерка. Буду развивать подписку «Клерк.Премиум» и сервисы, которые входят в нее.

Это тот случай, когда выбрал работу сердцем. С Клерком давно работаю как автор, потом как клиент и бета-тестер всех новинок. Мне нравится свободный дух Клерка — это настоящие панки среди бухгалтерских СМИ. Рад присоединиться к команде!

«Клерк.Премиум» — путеводитель по профессиональному развитию бухгалтерии, который позволяет бухгалтеру иметь всегда актуальные знания и навыки. В подписку включены онлайн-курсы, записи вебинаров, разборы изменений законодательства и консультации. Крутой продукт, который надо правильно упаковать, структурировать и продавать дороже. Будет весело!

Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 34

Результаты опроса показывают, что новый формат тестов подавляющему большинству зашел. Поэтому новые выпуски будут выходить в специальном телеграм-боте. По ссылке нужно запустить бота, и традиционные пять вопросов будут появляться один за другим. На каждый ответ дается минута. В конце тестирования можно увидеть свои результаты относительно других ответивших.

Очередной выпуск посвящен видам методике составления бухгалтерских проводок. Если ответили на вопрос неправильно, жмите на лампочку в правом верхнем углу — там ссылка на пост с подсказкой. А вот и ссылка на тест.

#задачка

Интервью Максиму Ильяхову о контенте и образовании для бухгалтеров

Наконец-то подоспело майское интервью Ильяхову! Вот что внутри:

👉 Как я оказался в редактуре и продакшене
👉 Где брать трафик для бухгалтерских продуктов
👉 Как делать статьи, которые бухгалтеры будут читать
👉 Зачем нужно вести профессиональные блоги и растить личный бренд
👉 Как конкурировать с другими производителями контента
👉 Надо ли делать контент для соцсетей и Телеграма полезным
👉 Как сделать модной профессию бухгалтера
👉 Почему мой образовательный бизнес не выстрелил

Интервью получилось динамичным и веселым, для нерабочего дня — самый самолет!

#видео

Дневник продакта

Заканчивается вторая неделя моей работы директором по продукту Клерка.ру. Вникаю в то, как устроена компания и ее продукты. Решил делать процесс продуктовой разработки более публичным, объяснять что у нас есть, какие задачи эти продукты решают, что я планирую менять и почему. На Клерке у меня есть блог, писать это буду в основном там в рубрике «Дневник продакта». Написал первый текст, решил поделиться здесь.

Это не рекламная статья, как можно решить из названия, а разбор сценариев использования и недостатков продукта — как я их вижу. Мне самому интересно будет перечитать его через год и посмотреть, что изменилось в подписке и моем восприятии. Если почувствую интерес к теме — буду иногда писать и здесь. Накидайте обратной связи в комментариях, нужно ли нам здесь такое.

#дневникпродакта

Дневник продакта #2

Опрос показывает, что дневник продакта не хочет видеть только 14% ответивших. Не ожидал такого интереса, приятно! Попробую иногда делиться деталями и результатами продуктовой разработки Клерка здесь. Не каждую неделю, 1-2 раза в месяц. Сегодня вот только еще одну подписку разберу по горячим следам. Это самый бюджетный вариант знакомства с платным контентом Клерка, который почему-то толком не продвигается.

P.S. Хэштег завел, раз уж рубрика планируется #дневникпродакта

​Инвестиционная недвижимость

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» ввел в отечественный бухучет новый вид активов — инвестиционную недвижимость. Стандарт определяет ее так: «Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости)».

Перевожу: это недвижимость, которую компания приобрела, чтобы сдавать в аренду, или перепродать дороже. Причем перепродать когда-нибудь в перспективе, иначе это уже товар. В МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» прямо сказано, что она не предназначена для продажи в ходе обычной деятельности.

Например, инвестиционной недвижимостью считаются:

👉 Земельные участки, купленные для продажи после роста стоимости в долгосрочной перспективе
👉 Земельные участки, купленные без конкретной цели
👉 Здания, переданные в операционную аренду. Если аренда финансовая, такие здания уже будут инвестициями в аренду
👉 Здания, которые сейчас не используются, но планируется их передача в операционную аренду
👉 Капитальные вложения в будущую инвестиционную недвижимость. Это важный нюанс: инвестиционная недвижимость выделяется в отдельную группу основных средств еще на этапе капвложений

Компания должна выбрать одну модель учета для всей инвестиционной недвижимости: по первоначальной или по переоцененной стоимости. В отличие от других основных средств, нельзя выбрать разные модели учета, например, для зданий и земельных участков. Если выбрана модель учета по переоцененной стоимости, инвестиционная недвижимость переоценивается на каждую отчетную дату, но не амортизируется.

При этом изменение оценки на каждую отчетную дату формирует доходы или расходы отчетного периода. Этот порядок отличается от порядка учета переоценки других основных средств. Там переоценка может влиять не только на финансовые результаты, но и на капитал. Здесь развивать эту мысль не буду — напишу отдельный пост о переоценке.

Отсутствие амортизации логично: при такой модели инвестиционная недвижимость всегда учтена по справедливой стоимости, которую компания получит при ее продаже. Если недвижимость куплена для продажи, то компания не продает ее, потому что рассчитывает на дальнейший рост стоимости. Регулярно уменьшать балансовую стоимость актива, который растет в цене, довольно странно. Если же недвижимость сдается в аренду, то дисконтированный поток будущих доходов от аренды больше или равен справедливой стоимости. При приближении конца срока полезного использования будет падать и справедливая стоимость. Это падение сформирует расходы безо всякой амортизации.

Переоцененная стоимость точнее представляет инвестиционную недвижимость в финансовой отчетности. Так считаю не только я, но и авторы МСФО (IAS) 40: «Весьма маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости приведет к более уместному представлению информации». Для недвижимости, которую держат для перепродажи, эта модель вообще должна быть единственной допустимой при возможности определить справедливую стоимость.

В финансовой отчетности информация об инвестиционной недвижимости раскрывается в бухгалтерском балансе и пояснениях. В балансе она пока обитает внутри статей «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности». В первой — недвижимость, купленная для перепродажи. Во второй — для сдачи в аренду. В 2025 году вступит в силу новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и инвестиционная недвижимость удостоится отдельной статьи.

#словарик

Как учесть краткосрочные нематериальные активы

На днях мне прилетела рассылка БМЦ об утверждении рекомендации Р-163/2024-КпР «Краткосрочные права». Рекомендация закрывает дырку в свежеиспеченном ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Я писал о месте рекомендаций в области бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования здесь — рекомендую прочитать, если раньше с рекомендациями не сталкивались. Коротко объясню суть проблемы и предлагаемое решение.

Вы приобретаете материальные активы. Как классифицировать их в бухгалтерском учете? Очень просто: оценить срок полезного использования. Если он больше 12 месяцев — это капвложения и затем основные средства. Если меньше — запасы.

С нематериальными активами (НМА) сложнее. Пп в) п. 4 ФСБУ 14/2022 относит к ним только активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев. А как быть с активами, у которых нет материально-вещественной формы, но срок полезного использования меньше 12 месяцев?

Если такие активы приобретены для дальнейшей продажи, они классифицируется как запасы на основании пп. з) п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Как быть, если активы куплены или созданы для использования в собственных целях до года включительно, ФСБУ не определяют. А такие активы есть у многих компаний. Например, лицензионные договоры часто ограничены периодом в месяц, квартал или год. До 2024 года их учитывали как расходы будущих периодов. Теперь так делать нельзя (и это правильно!).

Рекомендация предлагает такое решение. Если актив соответствует всем критериям признания НМА, кроме длительного срока полезного использования, его нужно оценить по сумме фактических затрат на получение и признать в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов. Это относится как к используемым краткосрочным НМА, так и к незавершенным. Такие активы с учетом существенности формируют в бухгалтерском балансе отдельную статью. Ее название — предмет профессионального суждения главбуха. Например, «Краткосрочные права» или «Краткосрочные лицензии».

После признания стоимость краткосрочных НМА списывается в расходы отчетных периодов, в течение которых эти активы используются. Сумма признаваемых расходов определяется исходя из соотношения истекшего и оставшегося периода использования актива.

Пример.

ООО «Рога и копыта» 01.07.2024 приобрело лицензию на использование программы складского учета в течение 12 месяцев. Стоимость лицензии 12 тыс. руб. В учете признается краткосрочный НМА на всю сумму. К концу 2024 года оставшийся срок полезного использования составит 6 месяцев. Значит, в расходы 2024 года будет списано 6 мес. / 12 мес. * 12 тыс. руб. = 6 тыс. руб., а в балансе на 31.12.2024 оставшиеся 6 тыс. руб. будут показаны в составе оборотных активов. В расходы эта сумма попадет уже в 2025 году.

Рекомендация не определяет порядок учета в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Я бы использовал для учета краткосрочных НМА один из свободных счетов раздела II «Производственные запасы». Например, счет 12. Назвать его в рабочем плане счетов можно как соответствующую статью баланса, например, «Краткосрочные права».

Тогда стоимость краткосрочных НМА будет формироваться в дебете этого счета: Дт 12 Кт 60,71,76,... А с кредита — списываться в расходы: Дт 20,23,25,26,44,91 Кт 12.

Подумал, что разбор рекомендаций можно сделать регулярным. Накидайте 100 огней, если хотите такой контент.

#реформа

​Дайджест: анализируй это

Очередной дайджест лучших постов. Новым подписчикам он поможет сориентироваться в том, что уже написано. Старожилам — убедиться в том, что они ничего не пропустили.

Анализируй это – рубрика в которой я простым человеческим языком с примерами рассказываю о возможностях финансового анализа для предпринимателя и инвестора. Объясняю как путем нехитрых расчетов можно использовать финансовую отчетность для принятия решений в бизнесе.

❗️Синие ссылки кликабельны.

Рентабельность

👉 Рентабельность собственного капитала (ROE) — вкладывать деньги в развитие своего бизнеса или инвестировать в другие проекты
👉 Рентабельность продаж (ROS) — какую часть поступившей выручки можно «вынуть» из бизнеса
👉 Рентабельность активов (ROA) — сколько можно заработать на вложенную сумму
👉 Рентабельность затрат (ROCS) — сколько можно заработать, изготовив определенный объем продукции
👉 Формула Дюпона — что больше всего влияет на ROE
👉 Операционный рычаг — растить выручку за счет увеличения цен или объемов продаж

Деловая активность

👉 Оборачиваемость активов (ATR) — оценить скорость превращения инвестиций в выручку
👉 Оборачиваемость оборотных активов (CATR) — оценить операционный цикл
👉 Финансовый цикл — сколько времени нужно прожить без поступления денег
👉 Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей (DDR и CDR) — предсказать кассовый разрыв
👉 Оборачиваемость запасов (ITR) — избавиться от избыточных запасов
👉 Фондоотдача и фондоемкость (FATR) — что будет с доходами при изменении инвестиций в основные средства

Финансовые результаты

👉 EBIT и EBITDA — как не взять неподъемный кредит
👉 Маржинальный доход (Profit Margin) — приведет ли увеличение продаж к прибыли
👉 Точка безубыточности (Break-even Point) — какое увеличение расходов или уменьшение доходов можно позволить себе без сваливания в убытки
👉 Запас финансовой прочности (MS) — какое падение выручки бизнес сможет пережить

Ликвидность

👉 Ликвидность (Liquidity) — какие активы можно продать быстрее других
👉 Срочность погашения пассивов — какие обязательства в какой очередности придется исполнять
👉 Коэффициент абсолютной ликвидности (CAR) — насколько платежеспособен бизнес в моменте
👉 Коэффициент текущей ликвидности (CR) — готов ли бизнес планово рассчитываться по обязательствам для оптимистов
👉 Коэффициент быстрой ликвидности (QR) — готов ли бизнес планово рассчитываться по обязательствам для пессимистов
👉 Собственные оборотные средства (NWC) — сколько денег получится быстро достать из загашника
👉 Соответствие структуры активов и пассивов — оценить платежеспособность компании в целом

Финансовая устойчивость

👉 Чистые активы (Net Assets) — насколько эффективно управляется компания
👉 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами — насколько компания зависит от внешнего финансирования
👉 Коэффициент покрытия процентов (ICR) — способна ли компания обслуживать кредиты и займы
👉 Коэффициент покрытия активов — хватит ли активов, чтобы рассчитаться по обязательствам
👉 Коэффициент финансовой зависимости (DR) и коэффициент автономии (ER)— стоит ли наращивать кредиторскую задолженность
👉 Финансовый рычаг (D/E) — за счет каких источников преимущественно финансируется деятельность компании
👉 Эффект финансового рычага (DFL) — насколько можно дополнительно обогатиться за счет чужих денег
👉 Коэффициент покрытия инвестиций — выживет ли бизнес в перспективе, если рынки грохнутся

Методы анализа

👉 Вертикальный анализ — определить вклад каждой статьи отчетности в итоговый результат и его изменение в динамике

Также все выпуски рубрики можно найти по хэштегу #анализируйэто

Дневник продакта #4. Завершающий

Весь июнь я проработал директором по продукту Клерка.ру. С понедельника оставил этот пост. В последнем выпуске дневника продакта рассказал о причинах моего решения.

Спойлер: Клерк — стартап, несмотря на возраст. Со всеми плюсами и минусами стартапа. Это значит миллионы гипотез в день, которые тут же тестируются, и личная вовлеченность фаундера в большинство процессов. Я же привык планировать длинными циклами и автономно работать по согласованному плану. Это не лучше и не хуже — просто разные подходы.

Месяца мне хватило, чтобы понять: такая разница во взглядах приведет к постоянным конфликтам. Мы с основателем Клерка много лет знакомы, я ценю наши личные отношения. Лучше уйти сейчас и сохранить их, чем все равно уйти, но еще и разругавшись.

#дневникпродакта

​Счет 41 «Товары»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 41. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем этот счет

Счет 41 по назначению и механике работы похож на счет 10 «Материалы». На нем учитываются товары — оборотные активы, которые покупают для дальнейшей перепродажи:

👉 Материальные активы
👉 Краткосрочные нематериальные активы

Здесь же торговые организации учитывают тару, в которой товары хранятся и порожнюю тару.

Для торговых организаций — это главный счет учета запасов. У производственников его может не быть, но если кроме продажи готовой продукции компания перепродает покупные товары или доукомплектовывает продукцию отдельно оплачиваемыми покупными изделиями, она использует счет 41 для их учета.

Счет отображает наличие и движение товаров по складам и магазинам компании.

Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 41 отражается фактические затраты, связанные с приобретением товаров. У розничных торговых организаций есть альтернативный вариант учета на счете 41 — отражать остатки и движение товаров не по фактической себестоимости, а по продажным ценам. Эту схему учета объясню, когда буду рассказывать о счете 42 «Торговая наценка».

При покупке товаров делаются проводки Дт 41 Кт 15,60,71,73,76 — в зависимости от того, как они приобретались. Если товары поступают в качестве вклада учредителей в уставный капитал, это сопровождается проводкой Дт 41 Кт 75. От обособленных подразделений — Дт 41 Кт 79. При получении товарного кредита — Дт 41 Кт 66,67. А если товары получены при демонтаже или разборке объекта основных средств — Дт 41 Кт 01.

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 41 стоимость товаров списывается при выбытии. Для оценки используются те же методы, что и у любых запасов: по средней себестоимости, способом ФИФО или по себестоимости единицы.

При продаже товаров делается проводка Дт 90 Кт 41. Если товары отгружены покупателю, но право собственности еще не передано — Дт 45 Кт 41. При утрате по результатам инвентаризации — Дт 94 Кт 41. При передаче обособленным подразделениям — Дт 79 Кт 41. Если товары решили использовать в качестве материалов для производства продукции — Дт 10 Кт 41.

Внутри синтетического счета 41 организуется аналитический учет по субсчетам в разрезе предназначения товаров: товары на складах, товары в рознице, тара, краткосрочные нематериальные активы. К субсчетам открываются субконто по наименованиям, ответственным лицам и местам хранения товаров.

Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 41. Сальдо — остаток товаров на начало и конец периода. Оборот по дебету — поступление товаров за период. Оборот по кредиту — выбытие товаров за период.

#плансчетов

Как учесть ценности от выбытия и содержания основных средств

Судя по реакциям на прошлый разбор рекомендации в области бухгалтерского учета, такой контент многим интересен. Ок, буду иногда переводить их. Что такое рекомендации и зачем они нужны — здесь.

Сегодня рассмотрю рекомендацию Р-138/2022-КпР «Ценности от выбытия и содержания основных средств». Она систематизирует варианты учета ценностей, которые возникают в ходе обслуживания, ремонта и выбытия основных средств. Это могут быть материалы, запчасти, вторсырье, лом и прочие активы, которые можно использовать в деятельности компании или продать.

Существует устойчивое многолетнее заблуждение, что такие ценности должны отражаться в составе запасов с одновременным признанием прочих доходов: Дт 10 Кт 91. Этот подход и раньше был основан на неверном понимании п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в связке с п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а уж с принятием ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и вовсе утратил связь с реальностью. Тем не менее, вы легко найдете кучу статей и даже учебников, которые транслируют этот вариант как верный. Более того — единственно верный.

Рекомендация подчеркивает: «Ни в каком случае оприходование извлекаемых ценностей без факта их продажи не может приводить в бухгалтерском учете к признанию дохода». Дело в том, что в момент извлечения ценностей от ликвидации основных средств компания не получает экономических выгод — основное средство уже признавалось активом. При извлечении ценностей в ходе ремонта или ликвидации происходит реклассификация активов. Доход от извлеченных ценностей может возникнуть только в момент их продажи. До того выполняются не все критерии признания, установленные п. 12 ПБУ 9/99.

Если же признать доход в момент извлечения ценностей, то в момент продажи он задвоится: Дт 62 Кт 91. Не надо так.

Ок, дохода нет. А в какие активы реклассифицировать извлеченные ценности? Рекомендация выделяет четыре варианта в зависимости от планов руководства на их дальнейшую судьбу:

👉 Использовать больше 12 месяцев в качестве частей основных средств, самостоятельных объектов или для восстановления других объектов. Ценности продолжают учитывать в составе основных средств с корректировкой единиц учета и элементов амортизации: Дт 01 Кт 01.

👉 Планировать потребление или продажу в течение ближайших 12 месяцев. Ценности списывают в состав запасов за счет балансовой стоимости ликвидируемых основных средств: Дт 10,41 Кт 01.

👉 Планировать продажу за пределами ближайших 12 месяцев. Ценности реклассифицируются в долгосрочные активы к продаже: Дт 41 Кт 01. О них я еще не рассказывал, но пост запланировал.

👉 Утилизировать без дальнейшей продажи или использования. Ценности списываются без признания новых активов: Дт 91 Кт 01.

Пример.

ООО «Рога и копыта» выводит из эксплуатации автомобиль. «Испано-Сюизу», ага. Балансовая стоимость на момент списания — 200 тыс. руб. От разборки остается годный двигатель, который будет переставлен на другой автомобиль компании. Стоимость двигателя составляет 25% от стоимости автомобиля. Кузов с оставшимся оборудованием Балаганов планирует сдать в металлолом. Это должно принести 180 тыс. руб.

Двигатель остается в составе основных средств, увеличивая балансовую стоимость другого авто: Дт 01 Кт 01 50 тыс. руб. (200 тыс. руб. * 25%).

Кузов списывается в запасы. Согласно п. 16 ФСБУ 5/2019 его нужно оценить как наименьшую из двух сумм: стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы (180 тыс. руб.), и балансовой стоимости списываемых основных средств (200 тыс. руб. * 75% = 150 тыс. руб.). Дт 41 Кт 01 150 тыс. руб.

А вы доход в момент извлечения ценностей признаете или как в рекомендации? Мне интересно, только честно.

#реформа

​Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 35

Тридцать пятый выпуск посвящен бухгалтерской процедуре, также известной как учетный цикл. По ссылке нужно запустить бота, и традиционные пять вопросов будут появляться один за другим. На каждый ответ дается минута. В конце тестирования можно увидеть свои результаты относительно других ответивших.

Если ответили на вопрос неправильно, жмите на лампочку в правом верхнем углу — там ссылка на пост с подсказкой. А вот и ссылка на тест.

#задачка

Учетная политика в части учета аренды

Решил выложить пару лекций из моего курса по бухгалтерскому учету аренды. Эти темы на бесплатных вебинарах подробно не освещал, но раз закрыл образовательный бизнес — пусть приносят пользу всем желающим. В сегодняшнем видео рассказываю об учетной политике арендатора и арендодателя. Урок построен от общего к частному.

Как подходить к составлению учетной политике в принципе:

👉 Решения, раскрываемые в учетной политике
👉 Как раскрывать достаточно информации для пользователей, но не избыточно для бухгалтерии
👉 Критерии существенности в учетной политике
👉 Профессиональное суждение в бухучете
👉 Рекомендации в области бухгалтерского учета для обоснования профессионального суждения в учетной политике

Какие аспекты бухгалтерского учета аренды нужно раскрыть в учетной политике:

👉 Применение арендатором упрощенного порядка учета аренды
👉 Бухгалтерские счета для отражения ППА у арендатора и его амортизации
👉 Переоценка ППА
👉 Способ амортизации ППА
👉 Периодичность начисления процентов у арендатора
👉 Периодичность признания доходов по операционной аренде у арендодателя
👉 Послабления для малого бизнеса, который имеет право применять упрощенный бухгалтерский учет

#видео

​Обесценение

Обесценение (Impairment) — понятие, которое в российском коммерческом бухучете активно используется, но не определено. Нет формулировки и в МСФО. Профильный стандарт IAS 36 «Обесценение активов» описывает лишь его следствие — убыток от обесценения. Это «…сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму». К расшифровке еще вернемся, а пока в очередной раз отмечу российский бюджетный учет, который определил неопределяемое в ФСБУ для организаций госсектора «Обесценение активов». Переводить его не буду — все равно пользоваться стандартами для госсектора в коммерческом бухучете не получится. Поэтому вернемся к МСФО.

Из определения убытка от обесценения можно сделать вывод, что обесценение — это процесс, в результате которого балансовая стоимость актива становится меньше его возмещаемой суммы. И этот результат отражается в бухучете в качестве убытка. Д — дедукция! Осталось разобраться с понятиями балансовой и возмещаемой стоимостей.

Актив признается в бухучете по сумме затрат, связанных с его поступлением. У внеоборотных активов это первоначальная стоимость, у оборотных — фактическая себестоимость. Такую оценку обычно называют исторической стоимостью. Она отражают ценность актива для компании в тот момент, когда этот актив появился. Через какое-то время такая оценка для пользователя финансовой отчетности так же важна при принятии решений, как фотографическая память деда о зарплате в эпоху перестройки. Поэтому для бухгалтерского баланса она корректируется.

Балансовая стоимость (Carrying Amount) — стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. Первое вычитаемое бывает только у внеоборотных активов, второе — у любых. Чтобы понять обесценился ли актив на отчетную дату, нужно:

1️⃣ Определить его балансовую стоимость на прошлую отчетную дату
2️⃣ Вычесть из нее амортизацию за отчетный период
3️⃣ Сравнить эту сумму с возмещаемой суммой актива

Если разность 1-2 окажется меньше суммы 3, актив обесценился и следует признать убыток.

Возмещаемая сумма (Recoverable Amount) — наибольшая из двух величин:

👉 Справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие

👉 Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива

Рассчитывать обе величины не обязательно: если любая из них больше или равна балансовой стоимости актива, обесценения нет. По правилам IAS 36 тестировать на обесценение нужно основные средства, капитальные вложения, нематериальные активы. Делать это нужно при наличии внешних или внутренних признаков обесценения.

Внешние признаки обесценения:

👉 Стоимость актива значительно снизилась
👉 Произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные неблагоприятные изменения в бизнесе
👉 Рыночные процентные ставки повысились, из-за чего существенно вырастет ставка дисконтирования и снизится возмещаемая сумма актива

Внутренние признаки обесценения:

👉 Актив морально устарел или физически испорчен
👉 Актив не планируется использовать в ближайшем будущем
👉 Экономическая эффективность использования актива будет хуже, чем ожидалось

Запасы, финансовые вложения и дебиторскую задолженность тоже надо тестировать на обесценение, но уже по другим правилам. Я писал об этом здесь, здесь и здесь.

Пример учета обесценения сюда уже не влезет, приведу его в отдельном посте с разбором рекомендации Р-56/2015-КпР «Обесценение основных средств».

#словарик