​Неотфактурованная поставка

Неотфактурованная поставка — понятие, которое в современной бухгалтерской нормативке не закреплено, но в практике используется. До 2021 года неотфактурованная поставка определялась Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов как запасы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика: счет или платежное требование.

В 2021 году для обязательного применения вступил в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» и Методические указания утратили силу. Но хозяйственная практика не изменилась: по прежнему есть поставки-потеряшки, которые приехали на склад без документов. Только теперь порядок их учета отдельно не регулируется. А в нем есть специфика, связанная с тем, что раз нет расчетных документов, то и стоимость этих запасов неизвестна. При этом бухгалтер как-то должен ее определить, потому что одно из условий принятия запасов к учету — определение суммы затрат, понесенных в связи с приобретением запасов, или приравненной к ней величины (п. 5 ФСБУ 5/2019). Не признать же фактически контролируемый компанией актив, естественно, нельзя — пострадает достоверность финансовой отчетности.

В условиях отсутствия точной информации любая оценка неотфактурованной поставки будет классифицироваться как оценочное значение в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Самый простой вариант — оценить ее по учетной цене. Если учетные цены не применяются, можно руководствоваться ценами, установленными в договоре с поставщиком. Если договор не содержит цен или поставщик вообще не известен — логично посчитать, что до выяснения обстоятельств запасы поступили безвозмездно. В этом случае их нужно оценить по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019). Такой путь гораздо сложнее, поэтому это еще один довод в пользу применения учетных цен. Порядок оценки неотфактурованных поставок нужно закрепить в учетной политике.

Документальное оформление неотфактурованных поставок тоже отличается от стандартного. Обычно вместо приходного ордера составляется акт о приемке, в котором фиксируется оценка запасов. На основе этого акта запасы принимаются к учету. Один экземпляр остается в компании, второй направляется поставщику.

После того, как расчетные документы поступят и фактическая себестоимость запасов будет определена, оценочное значение нужно скорректировать. Это делается по правилам, которые установлены ПБУ 21/2008: путем включения корректировки в доходы или расходы того периода, в котором поступили расчетные документы.

Пример.

В декабре 2022 года в ООО «Рога и копыта» поступило 200 кг копыт без расчетных документов. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб.

Д10К60 20 000 руб. — приняты копыта по учетной цене

Через месяц поставщик дослал счет с ценой 105 руб. за кг.

Д91К60 1000 руб. — корректировка стоимости копыт включена в расходы 2023 года как изменение оценочных значений

А вот если главбух решил отсидеться в окопе и сделать вид, что неотфактурованной поставки не было, или поставить ее на забалансовый учет — это будет бухгалтерской ошибкой. При поступлении расчетных документов ее нужно будет исправить по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». По этому поводу есть старенькая, но действующая Рекомендация Р-18/2011-КпР «Неотфактурованные поставки».

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

Где, как не на «Клерке», продвигать продукты для бухгалтеров. Подкаст с Алексеем Ивановым

Дал эксклюзивное интервью «Клерку» о том, чем дальше намерен заниматься. Пока больше никому не рассказывал 😊 Заодно поделился секретами продвижения в главной бухгалтерской песочнице страны. Если интересно — слушайте подкаст. Душевно с издателем «Клерка» Мариной Снеговской поболтали:

👉 Зачем начали продвижение продуктов для бухгалтеров и сделали ставку на «Клерк»
👉 Почему авторам и редакторам не стоит влюбляться в GPT
👉 Секреты успешного успеха: как делать профессиональный контент для бухгалтеров, который будут читать
👉 Как держать баланс между ситуативным и «вечнозеленым» контентом
👉 Как именно продавать бухгалтерские продукты на «Клерке»
👉 Какие инструменты «Клерка» приносят коммерческие результаты, а какие — нет
👉 Чем я займусь после «Моего дела» и почему именно этим
👉 Кто покинет рынок бухгалтерского софта в ближайшее время

Напишите в чат: что думаете о моем переходе. Мне это очень интересно, постараюсь всем ответить.

🔥 — все правильно сделал!
😎 — в корпорате было бы надежнее!
💩 — потрачено!

​Ретроспективный пересчет

Хотел написать этот пост так давно, что аж картинка отсылает к хайповой в те времена «Игре в кальмара». Но все как-то не решался — уж больно непростым ретроспективный пересчет кажется на первый взгляд. Поэтому бухгалтеры стараются обходиться без него, там, где это возможно. Однако, большинство стандартов нового поколения предписывает ретроспективный переход в качестве основного или даже единственного начала их применения и лишь немногие разрешают выбирать между ретроспективным и перспективным переходом. Пора уже объяснить что это такое.

Перспективное применение ФСБУ означает, что после его введения в действие соответствующие факты хозяйственной жизни (ФХЖ) учитываются по-новому. При этом объекты бухучета, которые раньше оценивались по-другому продолжают учитываться в той же оценке. Новые правила распространяются только на ФХЖ, изменяющие их оценку после начала действия нового стандарта. Это аналог юридического правила об отсутствии у закона обратной силы.

Перспективное применение стандартов облегчает работу бухгалтера, но фактически приводит к нарушению допущения последовательности применения учетной политики. Пользователь финансовой отчетности сопоставляет несопоставимые данные и может получить ложное представление о финансовом положении компании.

Ретроспективный пересчет — корректировка входящих остатков в финансовой отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения ФХЖ, в результате которых появились объекты с изменившейся после изменения учетной политики оценкой. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда, а пользователь видит в отчетности сопоставимые данные.

Пример.

В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть — в остатках готовой продукции в бухгалтерском балансе и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах (ОФР). Причем, они отражались не отдельно, а в составе себестоимости продаж. В 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Управленческие расходы стали признаваться в ОФР сразу и в полном объеме.

Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 млн руб. Но в 2020 году лишь 50 млн руб. были признаны в ОФР, остальные капитализировались. Предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2021 и 2022 годов: 200 млн руб., а себестоимость продаж без управленческих расходов оба года составляла 150 млн руб.

При перспективном переходе на стандарт оценка запасов в балансе, себестоимости продаж и управленческих расходов за 2020 год не пересчитывается. Эти же показатели за 2021 год рассчитываются уже по новым правилам. Вот что видит в финансовой отчетности пользователь:

👉 Себестоимость в ОФР снизилась на 50 млн руб.: с 150 млн руб. до 100 млн руб.
👉 Управленческие расходы в ОФР выросли на 100 млн руб.: с 0 до 100 млн руб.
👉 Запасы в балансе снизились на 50 млн руб.: с 250 млн руб. до 200 млн руб.

Кажется, что у компании проблемы: активы снизились, расходы повысились. На самом же деле ничего не изменилось.

При ретроспективном переходе нужно пересчитать данные 2020 года:

👉 Себестоимость в ОФР без управленческих расходов: 100 млн руб.
👉 Управленческие расходы в ОФР отдельной строкой: 100 млн руб.
👉 Запасы в балансе без капитализированных управленческих расходов: 200 млн руб.

Теперь пользователь видит реальную картину.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

Бухгалтерский учет кредитов и займов у займодавца (ПБУ 19/02)

Рассказываю, как отразить операции с кредитами и займами в бухгалтерском учете займодавца:

👉 Учет выдачи займов
👉 Обесценение займа
👉 Пример учета создания резерва
👉 Пример учета использования резерва
👉 Учет процентов к получению и расходов по выданным займам
👉 Учет возврата займа
👉 Пример выдачи и возврата займа
👉 Раскрытие информации о выданных займах в бухгалтерской отчетности

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 25

Я бы с удовольствием размещал тесты прямо здесь, но Павел Валерьевич и Ко пока не внедрили функционал для размещения тестов в Телеге. Поэтому уже двадцать пятый выпуск тестов на понимание бухгалтерских терминов размещается на моем канале в Дзене. А посвящен он налоговым резервам.

Как обычно, в тесте пять вопросов. Под каждым вопросом можно кликнуть на «ПОДСКАЗКА» и прочитать почему правильные ответы именно такие. Там же есть ссылки на предыдущие тесты — будет чем с пользой заняться на выходных. Удачи!

Мне очень интересны ваши результаты — здорово будет, если после тестирования вы поделитесь ими здесь!

🙄 — 0-2 баллов
😎 — 3 балла
😊 — 4 балла
🤓 — 5 баллов

#задачка

Резервы в бухгалтерском учете: зачем нужны и какие есть

Рассказываю о видах резервов в бухгалтерском учете. С 2011 года резервы предстоящих расходов упразднены, остались только оценочные резервы:

👉 Под обесценение запасов
👉 Под обесценение финансовых вложений
👉 По сомнительным долгам

Объясняю зачем они нужны, как влияют на качество финансовой отчетности и почему создавать их при наличии признаков обесценения — обязанность, а не право бухгалтера.

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Возвращаюсь к переводу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Сегодня завершаю рассматривать раздел II «Производственные запасы». В Плане счетов здорового человека на счетах этого раздела учитываются исключительно запасы. Но мы имеем дело с Планом счетов курильщика Минфина. Поэтому на счете 19 учитываются не запасы и даже не задолженность перед бюджетом по НДС — для этого есть отдельный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». А актив, который отражается здесь, даже в бухгалтерском балансе представлен отдельной статьей.

🤔 Зачем этот счет

Напомню, как работает НДС. Подробно я разбирал этот налог здесь и здесь. Продавец накручивает на цену продажи сумму налога — так называемый исходящий НДС. При этом, когда он сам выступает в роли покупателя, также платит сверх цены покупки налог, который выставил к уплате поставщик — входящий НДС. В бюджет перечисляется разница между исходящим и входящим налогами, но это не происходит автоматически. Чтобы уменьшить исходящий НДС на сумму входящего нужно соблюсти три условия и пройти камеральную проверку. А до того входящий НДС представляет из себя потенциальную дебиторскую задолженность государства — она-то и учитывается на счете 19. И по экономическому смыслу место этого счета — скорее в разделе VI «Расчеты».

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 19 отражаются суммы входящего НДС. При приобретении активов, работ и услуг делаются проводки Дт19Кт60,71,76 — в зависимости от того, как они приобретались.

О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 19 входящий НДС списывается, как правило, при принятии к вычету (Дт68Кт19). Но бывают ситуации, когда к вычету его принять нельзя. В основном они связаны с тем, что приобретение ценностей не приведет к реализации. Например, запасы приобретаются для осуществления гарантийного ремонта проданной продукции или они утрачены, что подтверждено проведенной инвентаризацией. В таких случаях входящий НДС включается в затраты (Дт20,23,25,26,29,44,94Кт19) или капитализируется (Дт08К19).

Еще бывает, что на входящий НДС нет корректно оформленного счета-фактуры или приходится восстанавливать входящий НДС, который уже был принят к вычету — в этом случае его сумма включается в прочие расходы (Дт91Кт19). Например, так делают, если актив передан в качестве вклада в уставный капитал другой организации или компания перешла с ОСНО на спецрежим.

Внутри синтетического счета 19 организуется аналитический учет по субсчетам — в разрезе видов приобретенных ценностей. Например, субсчет 19.1 используется при приобретении основных средств, 19.2 — нематериальных активов, 19.3 — запасов.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 19. Сальдо — остаток входящего НДС, который еще не принят к вычету, на начало и конец периода. Оборот по дебету — входящий НДС за период. Оборот по кредиту — входящий НДС, который принят к вычету или списан за период.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

Резервы под обесценение запасов

Рассказываю, как работают резервы под обесценение запасов в бухгалтерском учете:

👉 Методика создания и восстановления резерва
👉 Пример учета создания резерва
👉 Пример учета восстановления резерва

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

Резервы под обесценение финансовых вложений

Рассказываю, как работают резервы под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете:

👉 Методика создания и восстановления резерва
👉 Пример учета создания резерва
👉 Пример учета использования резерва

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Нормативная и плановая себестоимости

Сегодня расскажу о понятиях, которые при беглом взгляде на бухгалтерскую нормативку можно принять за синонимы. Например, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций встречается фраза «нормативная (плановая) себестоимость». Эти документы не делают различия между нормативной и плановой себестоимостями, потому что в бухгалтерском учете обе эти оценки отражаются одинаково. А вот определяются они по-разному.

Нормативный метод калькулирования (Standard Costing) основан на нормировании затрат на производство — сложном процессе планирования, в который обычно вовлечены несколько подразделений. Вот как примерно было организовано нормирование затрат на небольшом заводе, когда я был там начальником планово-экономического отдела:

👉 На каждый вид продукции составляется технологическая карта, в которой описывается последовательность производственных операций, необходимые для производства оборудование и материалы. Этим занимался технологический отдел

👉 На каждую операцию определяется потребность в специалистах нужной квалификации, время и стоимость их работы. Этим занимался отдел нормирования труда и заработной платы

👉 На каждую операцию рассчитывается сумма амортизации оборудования исходя из времени его работы и стоимость материалов исходя из их учетных цен. Этим занимался планово-экономический отдел

👉 На каждый вид продукции составляется нормативная калькуляция, в которой нормативная себестоимость складывается из рассчитанных на предыдущих этапах прямых затрат и распределенных косвенных затрат. Этим тоже занимался планово-экономический отдел и он же отгружал нормативную себестоимость в бухгалтерию

Нормативная себестоимость — это научно обоснованный прогноз идеальных затрат на производство единицы продукции, в который нужно стремиться попасть. После определения фактической себестоимости ежемесячно ведется анализ отклонений от нормативной. В этом весь смысл конструкции.

Отклонения могут быть связаны с неоптимальным расходом ресурсов. Например, из листа металла можно сделать десять заготовок, но резчику лень раскраивать, и он на глазок режет девять. Или вместо слесаря 4-го разряда к станку ставится более дорогой слесарь 6-го разряда. Тогда нужно принимать соответствующие управленческие решения. А может быть проблема в нормативе. Например, материалы подорожали и даже при соблюдении технологии вписаться в себестоимость не получится. Или на производстве придумали как упростить операцию без потери качества продукции. Тогда нужно менять нормативную калькуляцию и/или технологическую карту.

Регулярный анализ отклонений и при необходимости корректировка нормативной себестоимости дает понимание того, насколько правильно компания распоряжается ресурсами производства. При таком понимании на неэффективности можно воздействовать. Но у стандарт-костинга есть серьезный минус — это дорогая игрушка. В нормировании задействованы дорогостоящие специалисты, многие из которых все рабочее время обслуживают только этот процесс. Когда компания не может себе позволить считать нормативную себестоимость, на помощь приходит плановая.

Плановая себестоимость — это любая учетная цена единицы продукции. Например, средняя фактическая за прошлый квартал или максимальная сумма, в которую нужно уложиться по мнению директора. Типа у меня с самого начала был какой-то план, и я его придерживался. Кроме шуток, такой ориентир лучше, чем полное его отсутствие. Он не даст понять эффективно ли расходуются ресурсы, но покажет негативную или позитивную динамику.

Так что нормативная и плановая себестоимости — сестры, но не двойняшки. Первая умная, вторая — красивая.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

​ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: нюансы применения

Настало время рассказать куда же я ушел из насиженного кресла топ-менеджера федеральной компании. Оказалось, что вы меня знаете очень хорошо: большинство ответивших на опрос правильно угадало новое место работы! Это не бухгалтерские СМИ и не очередной корпорат, а образовательный стартап для бухгалтеров и тех, кто планирует ими стать — Академия «Регламент». Формально мы входим в группу ИД «Регламент» — крупный издательский дом, но фактически работаем самостоятельно и развиваем новую для группы нишу онлайн-образования.

Я примерил новую для себя роль сооснователя и генерального директора компании. В стартапе это означает, что ты одновременно юрист, финансист, маркетолог, курьер и продакт. Вот именно за последним я и ушел — сделать лучшую в стране бухгалтерскую онлайн-школу. Ну, и разбогатеть, конечно. Мы будем учить не только как нужно вести учет, но и почему его нужно вести именно так. Преподавать на наших курсах буду я сам и проверенные коллеги-единомышленники — инфорумынства не будет. О курсах и планах по развитию Академии я еще расскажу, а пока приглашаю вас на наше первое публичное мероприятие — вебинар по бухгалтерскому учету аренды.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» вступил в силу для обязательного применения еще в прошлом году. При этом у бухгалтеров до сих пор возникает масса вопросов по его практическому применению. Неудивительно: отдельного стандарта по учету аренды в России раньше не было. ФСБУ 25/2018 сильно изменил привычный порядок отражения арендных операций как у арендатора, так и у арендодателя. Это самый близкий к МСФО из стандартов нового поколения, и он оперирует непривычным международным учетным инструментарием. Но я умею объяснять сложные вещи простым языком с понятными примерами, и на вебинаре помогу разобраться новациями и нюансами применения ФСБУ 25/2018.

Программа

👉 Зачем нужен отдельный стандарт по аренде и почему он такой сложный

👉 Объекты учета аренды: право пользования активом, обязательство по аренде и инвестиции в аренду

👉 Критерии признания объектов учета аренды

👉 Кто может не применять ФСБУ 25/2018

👉 Учет у арендатора: признание и оценка права пользования активом и обязательства по аренде, амортизация и переоценка права пользования активом, дисконтирование величины обязательства по аренде, пересмотр стоимости объекты учета аренды, списание объектов учета аренды при расторжении договора

👉 Упрощенный порядок учета аренды малоценного имущества и краткосрочной аренды у арендатора

👉 Учет у арендодателя: разграничение операционной и финансовой аренды, учет финансовой аренды, учет операционной аренды

👉 Послабления в учете аренды для малого бизнеса

👉 Раскрытие информации об аренде в бухгалтерской отчетности

Вебинар состоится 6 сентября в 11:00 по московскому времени. Участие по-прежнему бесплатное — зарабатывать планирую на продаже курсов, но и бесплатный контент будет на достойном уровне.

Регистрация здесь.

🔥 — нужная штука, пошел регистрироваться!
💩 — инфоцыганщина вышла на новый уровень!

#вебинар

​Анализируй это: формула Дюпона

Давно не писал о финансовом анализе: базовые коэффициенты разобрал, более сложные мультипликаторы качественно объяснить в рамках поста — не всегда выполнимая задача. Но надо пробовать. Сегодня расскажу о комплексном показателе эффективности, который 100 лет назад начали применять в американской химической корпорации DuPont — отсюда и его название. Есть несколько вариаций этой формулы, наиболее распространенная — трехфакторная, на ней и остановлюсь.

🤷‍♂️ Зачем мне считать ROE по формуле Дюпона?

В основе формулы Дюпона лежит разложение рентабельности собственного капитала (ROE) на три составляющие:

👉 Рентабельность продаж (ROS)
👉 Оборачиваемость активов (ATR)
👉 Финансовый рычаг (D/E)

❗️Прочитайте посты о каждом из этих показателей, иначе дальше будет непонятно.

Расчет по формуле Дюпона позволяет понять как влияют на важнейший для собственника показатель ROE три аспекта деятельности компании:

👉 Операционная деятельность (насколько хорошо продажи генерируют прибыль) — ее описывает ROS
👉 Инвестиционная деятельность (насколько хорошо вложения в активы приносят прибыль) — ее характеризует ATR
👉 Финансовая деятельность (насколько эффективно компания использует заемный капитал) — за нее отвечает D/E

Собственнику использование формулы Дюпона даст понять за счет чего можно увеличить ROE. Инвестор, выбирая из нескольких проектов с похожими ROE, сможет выбрать менее рискованный.

🧮 Как считать?

В свернутом виде формула выглядит так:

ROE = ROS * ATR * D/E

В развернутом — так:

ROE = (Чистая прибыль за год/Выручка за год) * (Выручка / ((Активы на начало года + Активы на конец года) / 2)) * (Обязательства / Собственный капитал)

Пример.

Инвестор выбирает компанию для раунда. ООО «Рога и копыта» и ООО «Мечта инвестора» имеют ROE = 0,3. При этом по формуле Дюпона этот показатель раскладывается следующим образом:

Рога и копыта:

ROS = 0,1
ATR = 2,0
D/E = 1,5

Мечта инвестора:

ROS = 0,03
ATR = 1,0
D/E = 10,0

Очевидно, что инвестору не стоит мечтать покупать долю в «Мечте инвестора»: она втрое хуже продает (ROS = 3% против 10% у «Рогов и копыт») и вдвое хуже извлекает прибыль из активов (ATR = 1 против 2). А финансируется этот цирк заемными деньгами: D/E = 10 означает, что обязательства компании в 10 раз превышают ее собственный капитал — это крайне рискованное финансовое поведение, особенно при такой скромной рентабельности продаж. При этом у «Рогов и копыт» D/E = 1,5 — вполне консервативный показатель.

Менеджменту «Мечты инвестора» тоже следует сделать конкретные выводы. Нужно слезать с иглы кредитного финансирования до разумных пределов. Но для этого придется поработать над повышением рентабельности продаж: искать пути снижения расходов и думать над возможностью повысить цены. Иначе будет невозможно обслуживать уже полученные кредиты.

📑 Где взять исходные данные?

Часть данных берется из бухгалтерского баланса. Активы — это строка 1600 «БАЛАНС». Обязательства — сумма строк 1400 «Долгосрочные обязательства» и 1500 «Краткосрочные обязательства». Собственный капитал — строка 1300 «Капитал». Остальные данные берутся из отчета о финансовых результатах. Чистая прибыль — строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Выручка — строка 2110 «Выручка».

#анализируйэто

👍 — доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 — ничего не понимаю — проще будь!