ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: методы оценки оценочных обязательств при признании

Возвращаюсь к разбору ПБУ 8/2010. Сегодня рассказываю об оценке оценочных обязательств (нет, это не тавтология) и разбираю примеры:

👉 Как оценить оценочное обязательство
👉 Пример оценки оценочного обязательства по средней взвешенной
👉 Пример оценки оценочного обязательства по средней арифметической
👉 Как оценить оценочное обязательство с предполагаемым сроком исполнения более 12 месяцев

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Учетные цены

Учетная цена — это стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерском учете. В широком смысле фактическая себестоимость запасов, первоначальная или переоцененная стоимость основных средств — примеры учетных цен. Но обычно под учетной ценой подразумевают принятую внутри компании фиксированную стоимость единицы материалов, по которой ведется складской и аналитический бухгалтерский учеты.

До 2021 года Методические указания по учету материально-производственных запасов предписывали компаниям выбирать что считать учетной ценой из закрытого перечня:

👉 Договорная цена
👉 Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года
👉 Планово-расчетная цена
👉 Средняя цена группы материалов

Сейчас этот документ утратил силу, поэтому в качестве учетной цены можно установить хоть любимое число главбуха. Но лучше все же, чтобы учетная цена хоть как-то коррелировала с фактической себестоимостью.

Учетные цены позволяют разгрузить складских работников от необходимости постоянно сверяться с бухгалтерией. Кладовщику при оформлении приходных ордеров не нужно знать фактическую себестоимость поступающих материалов, которая может быть разной у каждой новой партии. А при выписывании накладной ему можно обойтись без выяснения у бухгалтерии фактической себестоимости отпускаемых со склада материалов. Эту сумму бухгалтерия до конца месяца может и не сформировать — например, при оценке по средней себестоимости.

На складе каждая единица материала оценивается по учетной цене, которая обычно фиксируется в специальном документе — номенклатуре-ценнике. Вот им кладовщик и руководствуется. Обычно номенклатура-ценник утверждается на квартал или год.

Бухгалтерия в течение месяца отражает в аналитическом учете движение материалов в учетных ценах. В конце месяца определяется фактическая себестоимость поступивших и списанных материалов. Отклонения фактических сумм от сумм в учетных ценах отражаются отдельно и доводят оценку поступивших, списанных и оставшихся на складах материалов до фактической себестоимости.

Пример.

ООО «Рога и копыта» приобрело две партии копыт. В каждой партии 500 кг. Копыта из первой партии стоят 96 руб./кг. Из второй — 110 руб./кг. За месяц отпущено в производство 700 кг копыт. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб. В учетной политике закреплено, что фактическая себестоимость списываемых материалов определяется по средней.

В течение месяца копыта приходуются и списываются по учетной цене. Всего поступило копыт на 100 000 руб. (1 000 кг * 100 руб./кг). Списано на 70 000 руб. (700 кг * 100 руб./кг). Осталось на складе на 30 000 руб. (300 кг. * 100 руб./кг).

В конце месяца определяется фактическая себестоимость копыт и ее отклонения от себестоимости в учетных ценах:

👉 Фактическая себестоимость поступивших копыт: 103 000 руб. (500 кг. * 96 руб./кг. + 500 кг. * 110 руб./кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 3 000 руб. (103 000 руб. - 100 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость приобретенных копыт
👉 Средняя себестоимость копыт: 103 руб./кг (103 000 руб. / 1000 кг.)
👉 Фактическая себестоимость списанных копыт: 72 100 руб. (103 руб./кг * 700 кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 2 100 руб. (72 100 руб. - 70 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость списанных копыт
👉 Фактическая себестоимость остатков копыт: 30 900 кг. (103 руб./кг * 300 кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 900 руб. (30 900 руб. - 30 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость остатков копыт

После отражения отклонений движения и остатки материалов будут отражены в бухучете по фактической себестоимости. Есть два варианта работы с учетными ценами: вести аналитику внутри счета 10 или использовать систему из трех синтетических счетов: 10, 15 и 16. О втором варианте скоро расскажу.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

Зачем нужен управленческий учет и как начать его вести

Новое видео из студии подъехало. Рассказываю, чем управленческий учет отличается от других видов учета, и какие управленческие отчеты пригодятся предпринимателю в работе:

👉 Чем управленческий учет отличается от бухгалтерского и налогового
👉 Какие управленческие отчеты необходимы бизнесу
👉 Как начать вести управленческий учет

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Два месяца не переводил План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык — пора вернуться к этому занятию. Сегодня расскажу о счете 15. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Многие организации обходятся без счета 15. Обычно его используют для решения следующих задач:

👉 Раздельного учета материалов или товаров на складе и в пути
👉 Раздельного учета материалов или товаров и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к ним

Последний вариант, как правило, сочетается с применением учетных цен. Разберу его, когда буду рассказывать о счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Пока рассмотрю первый.

⚙️ Как он работает

Счет 15 — активный, дополнительный к счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары». Дебетовое сальдо счета 15 включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 15 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов и товаров, на которые поступили документы поставщиков. При покупке делаются проводки Дт15Кт60,71,76 — в зависимости от того, как они приобретались. При изготовлении силами собственного производства — проводки Дт15Кт20,23,29 в зависимости от вида производства. При поступлении в качестве вклада учредителей в уставный капитал — проводка Дт15Кт75. От дочерней или материнской организации — Дт15Кт79. А если материалы получены при демонтаже объекта основных средств или выявлены в результате инвентаризации — Дт15Кт91.

О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 15 стоимость материалов или товаров списывается при их фактическом поступлении: Д10,41К15. Благодаря этому, на отчетную дату материалы и товары на складах числятся на счете 10, а сальдо счета 15 показывает стоимость материалов и товаров в пути.

Инструкция к Плану счетов не устанавливает перечня субсчетов для счета 15. Но логично, как минимум, выделять субсчета для приобретения материалов и товаров. Еще Инструкция допускает использовать счет 15 при приобретении животных на выращивании и откорме и оборудования к установке — в этих случаях понадобятся еще субсчета для них. Но последний актив вообще-то является внеоборотным. Как ребята из Минфина представляли себе трансформацию оборотного актива во внеоборотный в момент поступления на склад — моего ума не хватает додуматься. Ни действующие сейчас ФСБУ, ни действовавшие тогда ПБУ не предусматривают подобных перевоплощений.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 15. Сальдо — остаток материалов и товаров в пути на начало и конец периода. Оборот по дебету — приобретение материалов и товаров за период. Оборот по кредиту — фактическое поступление материалов и товаров на склады за период. Но это только, если счет 15 используется так, как я описал. Если он работает в связке со счетом 16, экономический смысл сальдо и оборотов будет другим.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: бухгалтерский учет оценочных обязательств

И снова возвращаюсь к разбору ПБУ 8/2010. Сегодня рассказываю, как отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете:

👉 На какие счета относить оценочные обязательства
👉 Как отразить корректировки и списания оценочных обязательств
👉 Пример признания, корректировки и списания оценочного обязательства при осуществлении капитальных вложений

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 24

Двадцать четвертый выпуск тестов на понимание бухгалтерских терминов посвящен бухгалтерским резервам. Как обычно, в тесте пять вопросов. Под каждым вопросом можно кликнуть на «ПОДСКАЗКА» и прочитать почему правильные ответы именно такие. Там же есть ссылки на предыдущие тесты — будет чем с пользой заняться на выходных. Удачи!

Мне очень интересны ваши результаты — здорово будет, если после тестирования вы поделитесь ими здесь!

🙄 — 0-2 баллов
😎 — 3 балла
😊 — 4 балла
🤓 — 5 баллов

#задачка

Почему в бухгалтерии женщин больше, чем мужчин

В России считается, что у бухгалтерии женское лицо. Действительно, мужчин тут встретишь нечасто. В смежных отраслях — финансах, налогообложении, аудите — их больше. В мире эта диспропорция тоже существует, хотя и менее выражена. В новом студийном видео рассказываю, почему профессию бухгалтера чаще выбирают женщины.

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Больше не Моё дело

Три года назад я начал работать директором по знаниям компании «Моё дело». Эта экзотическая для России должность предполагала совмещение ролей главреда, амбассадора бренда и консультанта-методолога учетной системы. Позже к ним добавились обязанности PR-директора.

За это время нам удалось стать гораздо заметнее в инфополе. Контент компании каждый месяц собирает миллионы просмотров, «Моё дело» в топе профессиональных рейтингов, а его руководители делятся экспертизой с федеральными СМИ. Кроме охватов, мы научились генерировать продажи. Фабрика контента давно вышла на самоокупаемость и приносит доход, а я неплохо прокачал свои скиллы в маркетинге.

Это был интересный опыт, но в последний год я понял, что заниматься следующие три года тем же мне будет уже скучновато. Поэтому я не стал продлевать контракт — сегодня был мой последний рабочий день в компании «Моё дело». Спасибо всей команде за работу — ребята, вы крутые!

Чем буду заниматься дальше, сразу не скажу — немного подержу интригу. Пока предлагаю угадать, куда я перехожу:

1️⃣ Актион
2️⃣ Клерк.ру
3️⃣ Тинькофф
4️⃣ Неизвестный стартап

И отличная новость для 1С и его партнеров: теперь я готов размещать в канале вашу рекламу 😉

​Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

После рассмотрения понятия учетных цен и счета 15 логично сразу рассмотреть его коллегу и сподвижника — счет 16. Последний используется в тесной связке с первым. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 16 нужен для определения отклонений между фактической себестоимостью материалов и товаров и их стоимостью в учетных ценах. Большинство организаций обходятся без этого счета, решая ту же задачу с помощью аналитики на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары». По задумке главного идеолога действующего Плана счетов А.С. Бакаева схема ведения учета материалов и товаров с применением счетов 10 (41) ,15 и 16 должна была стать основной. Но не сложилось. Тем не менее, конструкция интересная — расскажу о ней.

⚙️ Как он работает

Счет 16 — активно-пассивный с развернутым сальдо. В части дебетового сальдо он является дополнительным к счетам 10 и 41. В части кредитового сальдо — контрарным к ним же. Эти сальдо увеличивают или уменьшают сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

Рассмотрю порядок учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16. Для товаров все работает так же, только счет 10 заменяется на 41.

При поступлении материалы приходуются на склад по учетным ценам проводкой Д10К15. Одновременно в дебете счета 15 формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов: Дт15Кт60,71,76 20,23,29,75,79,91 — в зависимости от способа поступления (подробнее смотрите здесь).

❗️О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Таким образом, поступившие материалы одновременно отражены в учете в двух оценках: по учетным ценам в дебете счета 10 и по фактической себестоимости в дебете счета 15. Разница списывается проводкой Д16К15 (перерасход) или Д15К16 (экономия).

При отпуске материалов со склада в течение месяца они оцениваются по учетным ценам. Списание отражается проводками Дт08,20,23,25,26,28,29,44,79,91,94Кт10 — в зависимости от того, куда они списываются (подробнее смотрите здесь).

В конце месяца определяется отклонение по списанным материалам. Перерасход списывается проводкой Дт08,20,23,25,26,28,29,44,79,91,94Кт16, отклонение — такой же, но сторнировочной проводкой.

Пример.

ООО «Рога и копыта» приобрело две партии копыт. В каждой партии 500 кг. Копыта из первой партии стоят 96 руб./кг. Из второй — 110 руб./кг. За месяц отпущено в производство 700 кг копыт. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб. Подробное решение смотрите здесь, а я приведу только проводки:

Д10К15 100 000 руб. — стоимость поступивших копыт в учетных ценах
Д15К60 103 000 руб. — фактическая себестоимость поступивших копыт
Д16К15 3 000 руб. — отклонение (перерасход) по поступившим копытам
Д20К10 70 000 руб. — стоимость отпущенных в производство копыт в учетных ценах
Д20К16 2 100 руб.-- отклонение по списанным копытам

В конце месяца счет 15 закрыт. Сальдо счета 10 (30 000 руб.) показывает остаток материалов в учетных ценах, сальдо счета 16 (900 руб.) — отклонение по этим материалам. В сумме эти сальдо дают фактическую себестоимость материалов на складе (30 900 руб.). В затраты на производство также попала фактическая себестоимость списанных материалов (72 100 руб.).

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 16. Сальдо — отклонение по остаткам материалов и товаров на складе. Оборот по дебету — отклонение по поступившим за месяц материалам и товарам. Оборот по кредиту — отклонение по списанным за месяц материалам и товарам.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Завершаю разбор ПБУ 8/2010 правилами и примерами раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:

👉 Об оценочных обязательствах
👉 Об условных обязательствах
👉 Об условных активах

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

Бухгалтерский учет кредитов и займов у заемщика (ПБУ 15/2008)

Рассказываю, как отразить операции с кредитами и займами в бухгалтерском учете заемщика:

👉 Учет тела займа (кредита)
👉 Учет процентов к уплате: правила и проводки
👉 Проценты по кредитам в фактической себестоимости запасов
👉 Учет дополнительных расходов по полученным займам
👉 Пример учета беспроцентного займа
👉 Пример учета кредита на приобретение инвестиционного актива
👉 Раскрытие информации о полученных займах и кредитах в бухгалтерской отчетности

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Неотфактурованная поставка

Неотфактурованная поставка — понятие, которое в современной бухгалтерской нормативке не закреплено, но в практике используется. До 2021 года неотфактурованная поставка определялась Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов как запасы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика: счет или платежное требование.

В 2021 году для обязательного применения вступил в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» и Методические указания утратили силу. Но хозяйственная практика не изменилась: по прежнему есть поставки-потеряшки, которые приехали на склад без документов. Только теперь порядок их учета отдельно не регулируется. А в нем есть специфика, связанная с тем, что раз нет расчетных документов, то и стоимость этих запасов неизвестна. При этом бухгалтер как-то должен ее определить, потому что одно из условий принятия запасов к учету — определение суммы затрат, понесенных в связи с приобретением запасов, или приравненной к ней величины (п. 5 ФСБУ 5/2019). Не признать же фактически контролируемый компанией актив, естественно, нельзя — пострадает достоверность финансовой отчетности.

В условиях отсутствия точной информации любая оценка неотфактурованной поставки будет классифицироваться как оценочное значение в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Самый простой вариант — оценить ее по учетной цене. Если учетные цены не применяются, можно руководствоваться ценами, установленными в договоре с поставщиком. Если договор не содержит цен или поставщик вообще не известен — логично посчитать, что до выяснения обстоятельств запасы поступили безвозмездно. В этом случае их нужно оценить по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019). Такой путь гораздо сложнее, поэтому это еще один довод в пользу применения учетных цен. Порядок оценки неотфактурованных поставок нужно закрепить в учетной политике.

Документальное оформление неотфактурованных поставок тоже отличается от стандартного. Обычно вместо приходного ордера составляется акт о приемке, в котором фиксируется оценка запасов. На основе этого акта запасы принимаются к учету. Один экземпляр остается в компании, второй направляется поставщику.

После того, как расчетные документы поступят и фактическая себестоимость запасов будет определена, оценочное значение нужно скорректировать. Это делается по правилам, которые установлены ПБУ 21/2008: путем включения корректировки в доходы или расходы того периода, в котором поступили расчетные документы.

Пример.

В декабре 2022 года в ООО «Рога и копыта» поступило 200 кг копыт без расчетных документов. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб.

Д10К60 20 000 руб. — приняты копыта по учетной цене

Через месяц поставщик дослал счет с ценой 105 руб. за кг.

Д91К60 1000 руб. — корректировка стоимости копыт включена в расходы 2023 года как изменение оценочных значений

А вот если главбух решил отсидеться в окопе и сделать вид, что неотфактурованной поставки не было, или поставить ее на забалансовый учет — это будет бухгалтерской ошибкой. При поступлении расчетных документов ее нужно будет исправить по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». По этому поводу есть старенькая, но действующая Рекомендация Р-18/2011-КпР «Неотфактурованные поставки».

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!