Резервы под обесценение финансовых вложений
Заканчиваю разбирать оценочные резервы в бухгалтерском учете. Уже рассказал о резервах по сомнительным долгам и резервах под обесценение запасов. Сегодня на очереди последний вид таких резервов.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» делит финансовые вложения (ФВ) на два типа:
1️⃣ ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции публичных компаний)
2️⃣ ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется (например, выданные займы)
Первые отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Если на отчетную дату она снизится относительно стоимости их приобретения, разница сразу же относится на прочие расходы. Поэтому убыток от обесценения формируется в отчете о финансовых результатах без дополнительных манипуляций, а стоимость ФВ в балансе всегда актуальна.
Вторые учитываются по первоначальной стоимости — сумме затрат на их приобретение. Поэтому обесценение отражается с помощью резерва. Порядок создания и использования резерва установлен пп. 37-40 ПБУ 19/02.
Проверять ФВ на обесценение нужно, если есть подозрения, что они обесценились. Например:
👉 У должника по договору займа появились признаки банкротства
👉 Векселя, которыми вы владеете, сейчас можно купить намного дешевле
👉 Компания, в капитале которой вы участвуете, перестала платить дивиденды
Резерв под обесценение ФВ создается, если на отчетную дату ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется, имеют признаки устойчивого снижения их стоимости:
👉 Сейчас и на предыдущую отчетную дату первоначальная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (оценки по данным компании)
👉 В течение года расчетная стоимость существенно изменялась только в сторону уменьшения
👉 Нет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости
Все три условия должны выполняться одновременно.
Резерв создается в сумме разницы между первоначальной и расчетной стоимостями ФВ. Не создавать резерв могут компании с упрощенным бухгалтерским учетом.
Пример.
В 2019 году компания выдала заем 500 000 руб. на 3 года ООО «Рога и копыта».
По состоянию на 31.12.2019 заемщик перестал обслуживать долг. Коллекторы готовы выкупить вексель за 400 000 руб. В 2020 году выплат также не было, в финансовой отчетности ООО «Рога и копыта» за 2019 выручка снизилась втрое. Коллекторы готовы выкупить вексель за 300 000 руб.
Кроме расчетов в решении приведу проводки. Это для бухгалтеров, нормальным людям можно их пропустить 😃
На 31.12.2020 выполняются все три признака устойчивого снижения стоимости ФВ, поэтому создается резерв:
Д 91 К 59 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.)
В 2021 году в отношении ООО «Рога и копыта» введено внешнее управление. Чистые активы в финансовой отчетности за 2020 год меньше уставного капитала. Выплаты по займу не производились. Коллекторы готовы выкупить вексель за 10 000 руб.
На 31.12.2021 стоимость ФВ снова снизилась, резерв увеличивается:
Д 91 К 59 290 000 руб. (500 000 руб. - 200 000 руб. - 10 000 руб.)
Теперь в бухгалтерском балансе ФВ показываются по расчетной стоимости — 10 000 руб, а сумма резерва — 490 000 руб. формирует убыток.
При выбытии обесценившихся ФВ резерв, относящийся к ним, восстанавливается. В учете появляется убыток от продажи, который покрывается суммой восстановленного резерва. Реальный убыток признан уже в том периоде, в котором ФВ обесценились и компания обеднела.
Продолжение примера.
31.03.2022 ООО «Рога и копыта» признано банкротом. ФВ выбывают. Резерв восстанавливается, а в убытки списывается только не покрытая резервом часть первоначальной стоимости:
Д 91 К 58 500 000 руб.
Д 59 К 91 490 000 руб.
Д 99 К 91 10 000 руб.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Заканчиваю разбирать оценочные резервы в бухгалтерском учете. Уже рассказал о резервах по сомнительным долгам и резервах под обесценение запасов. Сегодня на очереди последний вид таких резервов.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» делит финансовые вложения (ФВ) на два типа:
1️⃣ ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции публичных компаний)
2️⃣ ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется (например, выданные займы)
Первые отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Если на отчетную дату она снизится относительно стоимости их приобретения, разница сразу же относится на прочие расходы. Поэтому убыток от обесценения формируется в отчете о финансовых результатах без дополнительных манипуляций, а стоимость ФВ в балансе всегда актуальна.
Вторые учитываются по первоначальной стоимости — сумме затрат на их приобретение. Поэтому обесценение отражается с помощью резерва. Порядок создания и использования резерва установлен пп. 37-40 ПБУ 19/02.
Проверять ФВ на обесценение нужно, если есть подозрения, что они обесценились. Например:
👉 У должника по договору займа появились признаки банкротства
👉 Векселя, которыми вы владеете, сейчас можно купить намного дешевле
👉 Компания, в капитале которой вы участвуете, перестала платить дивиденды
Резерв под обесценение ФВ создается, если на отчетную дату ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется, имеют признаки устойчивого снижения их стоимости:
👉 Сейчас и на предыдущую отчетную дату первоначальная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (оценки по данным компании)
👉 В течение года расчетная стоимость существенно изменялась только в сторону уменьшения
👉 Нет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости
Все три условия должны выполняться одновременно.
Резерв создается в сумме разницы между первоначальной и расчетной стоимостями ФВ. Не создавать резерв могут компании с упрощенным бухгалтерским учетом.
Пример.
В 2019 году компания выдала заем 500 000 руб. на 3 года ООО «Рога и копыта».
По состоянию на 31.12.2019 заемщик перестал обслуживать долг. Коллекторы готовы выкупить вексель за 400 000 руб. В 2020 году выплат также не было, в финансовой отчетности ООО «Рога и копыта» за 2019 выручка снизилась втрое. Коллекторы готовы выкупить вексель за 300 000 руб.
Кроме расчетов в решении приведу проводки. Это для бухгалтеров, нормальным людям можно их пропустить 😃
На 31.12.2020 выполняются все три признака устойчивого снижения стоимости ФВ, поэтому создается резерв:
Д 91 К 59 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.)
В 2021 году в отношении ООО «Рога и копыта» введено внешнее управление. Чистые активы в финансовой отчетности за 2020 год меньше уставного капитала. Выплаты по займу не производились. Коллекторы готовы выкупить вексель за 10 000 руб.
На 31.12.2021 стоимость ФВ снова снизилась, резерв увеличивается:
Д 91 К 59 290 000 руб. (500 000 руб. - 200 000 руб. - 10 000 руб.)
Теперь в бухгалтерском балансе ФВ показываются по расчетной стоимости — 10 000 руб, а сумма резерва — 490 000 руб. формирует убыток.
При выбытии обесценившихся ФВ резерв, относящийся к ним, восстанавливается. В учете появляется убыток от продажи, который покрывается суммой восстановленного резерва. Реальный убыток признан уже в том периоде, в котором ФВ обесценились и компания обеднела.
Продолжение примера.
31.03.2022 ООО «Рога и копыта» признано банкротом. ФВ выбывают. Резерв восстанавливается, а в убытки списывается только не покрытая резервом часть первоначальной стоимости:
Д 91 К 58 500 000 руб.
Д 59 К 91 490 000 руб.
Д 99 К 91 10 000 руб.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Учетные цены
Учетная цена — это стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерском учете. В широком смысле фактическая себестоимость запасов, первоначальная или переоцененная стоимость основных средств — примеры учетных цен. Но обычно под учетной ценой подразумевают принятую внутри компании фиксированную стоимость единицы материалов, по которой ведется складской и аналитический бухгалтерский учеты.
До 2021 года Методические указания по учету материально-производственных запасов предписывали компаниям выбирать что считать учетной ценой из закрытого перечня:
👉 Договорная цена
👉 Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года
👉 Планово-расчетная цена
👉 Средняя цена группы материалов
Сейчас этот документ утратил силу, поэтому в качестве учетной цены можно установить хоть любимое число главбуха. Но лучше все же, чтобы учетная цена хоть как-то коррелировала с фактической себестоимостью.
Учетные цены позволяют разгрузить складских работников от необходимости постоянно сверяться с бухгалтерией. Кладовщику при оформлении приходных ордеров не нужно знать фактическую себестоимость поступающих материалов, которая может быть разной у каждой новой партии. А при выписывании накладной ему можно обойтись без выяснения у бухгалтерии фактической себестоимости отпускаемых со склада материалов. Эту сумму бухгалтерия до конца месяца может и не сформировать — например, при оценке по средней себестоимости.
На складе каждая единица материала оценивается по учетной цене, которая обычно фиксируется в специальном документе — номенклатуре-ценнике. Вот им кладовщик и руководствуется. Обычно номенклатура-ценник утверждается на квартал или год.
Бухгалтерия в течение месяца отражает в аналитическом учете движение материалов в учетных ценах. В конце месяца определяется фактическая себестоимость поступивших и списанных материалов. Отклонения фактических сумм от сумм в учетных ценах отражаются отдельно и доводят оценку поступивших, списанных и оставшихся на складах материалов до фактической себестоимости.
Пример.
ООО «Рога и копыта» приобрело две партии копыт. В каждой партии 500 кг. Копыта из первой партии стоят 96 руб./кг. Из второй — 110 руб./кг. За месяц отпущено в производство 700 кг копыт. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб. В учетной политике закреплено, что фактическая себестоимость списываемых материалов определяется по средней.
В течение месяца копыта приходуются и списываются по учетной цене. Всего поступило копыт на 100 000 руб. (1 000 кг * 100 руб./кг). Списано на 70 000 руб. (700 кг * 100 руб./кг). Осталось на складе на 30 000 руб. (300 кг. * 100 руб./кг).
В конце месяца определяется фактическая себестоимость копыт и ее отклонения от себестоимости в учетных ценах:
👉 Фактическая себестоимость поступивших копыт: 103 000 руб. (500 кг. * 96 руб./кг. + 500 кг. * 110 руб./кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 3 000 руб. (103 000 руб. - 100 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость приобретенных копыт
👉 Средняя себестоимость копыт: 103 руб./кг (103 000 руб. / 1000 кг.)
👉 Фактическая себестоимость списанных копыт: 72 100 руб. (103 руб./кг * 700 кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 2 100 руб. (72 100 руб. - 70 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость списанных копыт
👉 Фактическая себестоимость остатков копыт: 30 900 кг. (103 руб./кг * 300 кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 900 руб. (30 900 руб. - 30 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость остатков копыт
После отражения отклонений движения и остатки материалов будут отражены в бухучете по фактической себестоимости. Есть два варианта работы с учетными ценами: вести аналитику внутри счета 10 или использовать систему из трех синтетических счетов: 10, 15 и 16. О втором варианте скоро расскажу.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Учетная цена — это стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерском учете. В широком смысле фактическая себестоимость запасов, первоначальная или переоцененная стоимость основных средств — примеры учетных цен. Но обычно под учетной ценой подразумевают принятую внутри компании фиксированную стоимость единицы материалов, по которой ведется складской и аналитический бухгалтерский учеты.
До 2021 года Методические указания по учету материально-производственных запасов предписывали компаниям выбирать что считать учетной ценой из закрытого перечня:
👉 Договорная цена
👉 Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года
👉 Планово-расчетная цена
👉 Средняя цена группы материалов
Сейчас этот документ утратил силу, поэтому в качестве учетной цены можно установить хоть любимое число главбуха. Но лучше все же, чтобы учетная цена хоть как-то коррелировала с фактической себестоимостью.
Учетные цены позволяют разгрузить складских работников от необходимости постоянно сверяться с бухгалтерией. Кладовщику при оформлении приходных ордеров не нужно знать фактическую себестоимость поступающих материалов, которая может быть разной у каждой новой партии. А при выписывании накладной ему можно обойтись без выяснения у бухгалтерии фактической себестоимости отпускаемых со склада материалов. Эту сумму бухгалтерия до конца месяца может и не сформировать — например, при оценке по средней себестоимости.
На складе каждая единица материала оценивается по учетной цене, которая обычно фиксируется в специальном документе — номенклатуре-ценнике. Вот им кладовщик и руководствуется. Обычно номенклатура-ценник утверждается на квартал или год.
Бухгалтерия в течение месяца отражает в аналитическом учете движение материалов в учетных ценах. В конце месяца определяется фактическая себестоимость поступивших и списанных материалов. Отклонения фактических сумм от сумм в учетных ценах отражаются отдельно и доводят оценку поступивших, списанных и оставшихся на складах материалов до фактической себестоимости.
Пример.
ООО «Рога и копыта» приобрело две партии копыт. В каждой партии 500 кг. Копыта из первой партии стоят 96 руб./кг. Из второй — 110 руб./кг. За месяц отпущено в производство 700 кг копыт. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб. В учетной политике закреплено, что фактическая себестоимость списываемых материалов определяется по средней.
В течение месяца копыта приходуются и списываются по учетной цене. Всего поступило копыт на 100 000 руб. (1 000 кг * 100 руб./кг). Списано на 70 000 руб. (700 кг * 100 руб./кг). Осталось на складе на 30 000 руб. (300 кг. * 100 руб./кг).
В конце месяца определяется фактическая себестоимость копыт и ее отклонения от себестоимости в учетных ценах:
👉 Фактическая себестоимость поступивших копыт: 103 000 руб. (500 кг. * 96 руб./кг. + 500 кг. * 110 руб./кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 3 000 руб. (103 000 руб. - 100 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость приобретенных копыт
👉 Средняя себестоимость копыт: 103 руб./кг (103 000 руб. / 1000 кг.)
👉 Фактическая себестоимость списанных копыт: 72 100 руб. (103 руб./кг * 700 кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 2 100 руб. (72 100 руб. - 70 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость списанных копыт
👉 Фактическая себестоимость остатков копыт: 30 900 кг. (103 руб./кг * 300 кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 900 руб. (30 900 руб. - 30 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость остатков копыт
После отражения отклонений движения и остатки материалов будут отражены в бухучете по фактической себестоимости. Есть два варианта работы с учетными ценами: вести аналитику внутри счета 10 или использовать систему из трех синтетических счетов: 10, 15 и 16. О втором варианте скоро расскажу.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Неотфактурованная поставка
Неотфактурованная поставка — понятие, которое в современной бухгалтерской нормативке не закреплено, но в практике используется. До 2021 года неотфактурованная поставка определялась Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов как запасы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика: счет или платежное требование.
В 2021 году для обязательного применения вступил в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» и Методические указания утратили силу. Но хозяйственная практика не изменилась: по прежнему есть поставки-потеряшки, которые приехали на склад без документов. Только теперь порядок их учета отдельно не регулируется. А в нем есть специфика, связанная с тем, что раз нет расчетных документов, то и стоимость этих запасов неизвестна. При этом бухгалтер как-то должен ее определить, потому что одно из условий принятия запасов к учету — определение суммы затрат, понесенных в связи с приобретением запасов, или приравненной к ней величины (п. 5 ФСБУ 5/2019). Не признать же фактически контролируемый компанией актив, естественно, нельзя — пострадает достоверность финансовой отчетности.
В условиях отсутствия точной информации любая оценка неотфактурованной поставки будет классифицироваться как оценочное значение в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Самый простой вариант — оценить ее по учетной цене. Если учетные цены не применяются, можно руководствоваться ценами, установленными в договоре с поставщиком. Если договор не содержит цен или поставщик вообще не известен — логично посчитать, что до выяснения обстоятельств запасы поступили безвозмездно. В этом случае их нужно оценить по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019). Такой путь гораздо сложнее, поэтому это еще один довод в пользу применения учетных цен. Порядок оценки неотфактурованных поставок нужно закрепить в учетной политике.
Документальное оформление неотфактурованных поставок тоже отличается от стандартного. Обычно вместо приходного ордера составляется акт о приемке, в котором фиксируется оценка запасов. На основе этого акта запасы принимаются к учету. Один экземпляр остается в компании, второй направляется поставщику.
После того, как расчетные документы поступят и фактическая себестоимость запасов будет определена, оценочное значение нужно скорректировать. Это делается по правилам, которые установлены ПБУ 21/2008: путем включения корректировки в доходы или расходы того периода, в котором поступили расчетные документы.
Пример.
В декабре 2022 года в ООО «Рога и копыта» поступило 200 кг копыт без расчетных документов. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб.
Д10К60 20 000 руб. — приняты копыта по учетной цене
Через месяц поставщик дослал счет с ценой 105 руб. за кг.
Д91К60 1000 руб. — корректировка стоимости копыт включена в расходы 2023 года как изменение оценочных значений
А вот если главбух решил отсидеться в окопе и сделать вид, что неотфактурованной поставки не было, или поставить ее на забалансовый учет — это будет бухгалтерской ошибкой. При поступлении расчетных документов ее нужно будет исправить по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». По этому поводу есть старенькая, но действующая Рекомендация Р-18/2011-КпР «Неотфактурованные поставки».
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Неотфактурованная поставка — понятие, которое в современной бухгалтерской нормативке не закреплено, но в практике используется. До 2021 года неотфактурованная поставка определялась Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов как запасы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика: счет или платежное требование.
В 2021 году для обязательного применения вступил в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» и Методические указания утратили силу. Но хозяйственная практика не изменилась: по прежнему есть поставки-потеряшки, которые приехали на склад без документов. Только теперь порядок их учета отдельно не регулируется. А в нем есть специфика, связанная с тем, что раз нет расчетных документов, то и стоимость этих запасов неизвестна. При этом бухгалтер как-то должен ее определить, потому что одно из условий принятия запасов к учету — определение суммы затрат, понесенных в связи с приобретением запасов, или приравненной к ней величины (п. 5 ФСБУ 5/2019). Не признать же фактически контролируемый компанией актив, естественно, нельзя — пострадает достоверность финансовой отчетности.
В условиях отсутствия точной информации любая оценка неотфактурованной поставки будет классифицироваться как оценочное значение в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Самый простой вариант — оценить ее по учетной цене. Если учетные цены не применяются, можно руководствоваться ценами, установленными в договоре с поставщиком. Если договор не содержит цен или поставщик вообще не известен — логично посчитать, что до выяснения обстоятельств запасы поступили безвозмездно. В этом случае их нужно оценить по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019). Такой путь гораздо сложнее, поэтому это еще один довод в пользу применения учетных цен. Порядок оценки неотфактурованных поставок нужно закрепить в учетной политике.
Документальное оформление неотфактурованных поставок тоже отличается от стандартного. Обычно вместо приходного ордера составляется акт о приемке, в котором фиксируется оценка запасов. На основе этого акта запасы принимаются к учету. Один экземпляр остается в компании, второй направляется поставщику.
После того, как расчетные документы поступят и фактическая себестоимость запасов будет определена, оценочное значение нужно скорректировать. Это делается по правилам, которые установлены ПБУ 21/2008: путем включения корректировки в доходы или расходы того периода, в котором поступили расчетные документы.
Пример.
В декабре 2022 года в ООО «Рога и копыта» поступило 200 кг копыт без расчетных документов. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб.
Д10К60 20 000 руб. — приняты копыта по учетной цене
Через месяц поставщик дослал счет с ценой 105 руб. за кг.
Д91К60 1000 руб. — корректировка стоимости копыт включена в расходы 2023 года как изменение оценочных значений
А вот если главбух решил отсидеться в окопе и сделать вид, что неотфактурованной поставки не было, или поставить ее на забалансовый учет — это будет бухгалтерской ошибкой. При поступлении расчетных документов ее нужно будет исправить по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». По этому поводу есть старенькая, но действующая Рекомендация Р-18/2011-КпР «Неотфактурованные поставки».
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Ретроспективный пересчет
Хотел написать этот пост так давно, что аж картинка отсылает к хайповой в те времена «Игре в кальмара». Но все как-то не решался — уж больно непростым ретроспективный пересчет кажется на первый взгляд. Поэтому бухгалтеры стараются обходиться без него, там, где это возможно. Однако, большинство стандартов нового поколения предписывает ретроспективный переход в качестве основного или даже единственного начала их применения и лишь немногие разрешают выбирать между ретроспективным и перспективным переходом. Пора уже объяснить что это такое.
Перспективное применение ФСБУ означает, что после его введения в действие соответствующие факты хозяйственной жизни (ФХЖ) учитываются по-новому. При этом объекты бухучета, которые раньше оценивались по-другому продолжают учитываться в той же оценке. Новые правила распространяются только на ФХЖ, изменяющие их оценку после начала действия нового стандарта. Это аналог юридического правила об отсутствии у закона обратной силы.
Перспективное применение стандартов облегчает работу бухгалтера, но фактически приводит к нарушению допущения последовательности применения учетной политики. Пользователь финансовой отчетности сопоставляет несопоставимые данные и может получить ложное представление о финансовом положении компании.
Ретроспективный пересчет — корректировка входящих остатков в финансовой отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения ФХЖ, в результате которых появились объекты с изменившейся после изменения учетной политики оценкой. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда, а пользователь видит в отчетности сопоставимые данные.
Пример.
В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть — в остатках готовой продукции в бухгалтерском балансе и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах (ОФР). Причем, они отражались не отдельно, а в составе себестоимости продаж. В 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Управленческие расходы стали признаваться в ОФР сразу и в полном объеме.
Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 млн руб. Но в 2020 году лишь 50 млн руб. были признаны в ОФР, остальные капитализировались. Предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2021 и 2022 годов: 200 млн руб., а себестоимость продаж без управленческих расходов оба года составляла 150 млн руб.
При перспективном переходе на стандарт оценка запасов в балансе, себестоимости продаж и управленческих расходов за 2020 год не пересчитывается. Эти же показатели за 2021 год рассчитываются уже по новым правилам. Вот что видит в финансовой отчетности пользователь:
👉 Себестоимость в ОФР снизилась на 50 млн руб.: с 150 млн руб. до 100 млн руб.
👉 Управленческие расходы в ОФР выросли на 100 млн руб.: с 0 до 100 млн руб.
👉 Запасы в балансе снизились на 50 млн руб.: с 250 млн руб. до 200 млн руб.
Кажется, что у компании проблемы: активы снизились, расходы повысились. На самом же деле ничего не изменилось.
При ретроспективном переходе нужно пересчитать данные 2020 года:
👉 Себестоимость в ОФР без управленческих расходов: 100 млн руб.
👉 Управленческие расходы в ОФР отдельной строкой: 100 млн руб.
👉 Запасы в балансе без капитализированных управленческих расходов: 200 млн руб.
Теперь пользователь видит реальную картину.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Хотел написать этот пост так давно, что аж картинка отсылает к хайповой в те времена «Игре в кальмара». Но все как-то не решался — уж больно непростым ретроспективный пересчет кажется на первый взгляд. Поэтому бухгалтеры стараются обходиться без него, там, где это возможно. Однако, большинство стандартов нового поколения предписывает ретроспективный переход в качестве основного или даже единственного начала их применения и лишь немногие разрешают выбирать между ретроспективным и перспективным переходом. Пора уже объяснить что это такое.
Перспективное применение ФСБУ означает, что после его введения в действие соответствующие факты хозяйственной жизни (ФХЖ) учитываются по-новому. При этом объекты бухучета, которые раньше оценивались по-другому продолжают учитываться в той же оценке. Новые правила распространяются только на ФХЖ, изменяющие их оценку после начала действия нового стандарта. Это аналог юридического правила об отсутствии у закона обратной силы.
Перспективное применение стандартов облегчает работу бухгалтера, но фактически приводит к нарушению допущения последовательности применения учетной политики. Пользователь финансовой отчетности сопоставляет несопоставимые данные и может получить ложное представление о финансовом положении компании.
Ретроспективный пересчет — корректировка входящих остатков в финансовой отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения ФХЖ, в результате которых появились объекты с изменившейся после изменения учетной политики оценкой. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда, а пользователь видит в отчетности сопоставимые данные.
Пример.
В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть — в остатках готовой продукции в бухгалтерском балансе и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах (ОФР). Причем, они отражались не отдельно, а в составе себестоимости продаж. В 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Управленческие расходы стали признаваться в ОФР сразу и в полном объеме.
Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 млн руб. Но в 2020 году лишь 50 млн руб. были признаны в ОФР, остальные капитализировались. Предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2021 и 2022 годов: 200 млн руб., а себестоимость продаж без управленческих расходов оба года составляла 150 млн руб.
При перспективном переходе на стандарт оценка запасов в балансе, себестоимости продаж и управленческих расходов за 2020 год не пересчитывается. Эти же показатели за 2021 год рассчитываются уже по новым правилам. Вот что видит в финансовой отчетности пользователь:
👉 Себестоимость в ОФР снизилась на 50 млн руб.: с 150 млн руб. до 100 млн руб.
👉 Управленческие расходы в ОФР выросли на 100 млн руб.: с 0 до 100 млн руб.
👉 Запасы в балансе снизились на 50 млн руб.: с 250 млн руб. до 200 млн руб.
Кажется, что у компании проблемы: активы снизились, расходы повысились. На самом же деле ничего не изменилось.
При ретроспективном переходе нужно пересчитать данные 2020 года:
👉 Себестоимость в ОФР без управленческих расходов: 100 млн руб.
👉 Управленческие расходы в ОФР отдельной строкой: 100 млн руб.
👉 Запасы в балансе без капитализированных управленческих расходов: 200 млн руб.
Теперь пользователь видит реальную картину.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Нормативная и плановая себестоимости
Сегодня расскажу о понятиях, которые при беглом взгляде на бухгалтерскую нормативку можно принять за синонимы. Например, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций встречается фраза «нормативная (плановая) себестоимость». Эти документы не делают различия между нормативной и плановой себестоимостями, потому что в бухгалтерском учете обе эти оценки отражаются одинаково. А вот определяются они по-разному.
Нормативный метод калькулирования (Standard Costing) основан на нормировании затрат на производство — сложном процессе планирования, в который обычно вовлечены несколько подразделений. Вот как примерно было организовано нормирование затрат на небольшом заводе, когда я был там начальником планово-экономического отдела:
👉 На каждый вид продукции составляется технологическая карта, в которой описывается последовательность производственных операций, необходимые для производства оборудование и материалы. Этим занимался технологический отдел
👉 На каждую операцию определяется потребность в специалистах нужной квалификации, время и стоимость их работы. Этим занимался отдел нормирования труда и заработной платы
👉 На каждую операцию рассчитывается сумма амортизации оборудования исходя из времени его работы и стоимость материалов исходя из их учетных цен. Этим занимался планово-экономический отдел
👉 На каждый вид продукции составляется нормативная калькуляция, в которой нормативная себестоимость складывается из рассчитанных на предыдущих этапах прямых затрат и распределенных косвенных затрат. Этим тоже занимался планово-экономический отдел и он же отгружал нормативную себестоимость в бухгалтерию
Нормативная себестоимость — это научно обоснованный прогноз идеальных затрат на производство единицы продукции, в который нужно стремиться попасть. После определения фактической себестоимости ежемесячно ведется анализ отклонений от нормативной. В этом весь смысл конструкции.
Отклонения могут быть связаны с неоптимальным расходом ресурсов. Например, из листа металла можно сделать десять заготовок, но резчику лень раскраивать, и он на глазок режет девять. Или вместо слесаря 4-го разряда к станку ставится более дорогой слесарь 6-го разряда. Тогда нужно принимать соответствующие управленческие решения. А может быть проблема в нормативе. Например, материалы подорожали и даже при соблюдении технологии вписаться в себестоимость не получится. Или на производстве придумали как упростить операцию без потери качества продукции. Тогда нужно менять нормативную калькуляцию и/или технологическую карту.
Регулярный анализ отклонений и при необходимости корректировка нормативной себестоимости дает понимание того, насколько правильно компания распоряжается ресурсами производства. При таком понимании на неэффективности можно воздействовать. Но у стандарт-костинга есть серьезный минус — это дорогая игрушка. В нормировании задействованы дорогостоящие специалисты, многие из которых все рабочее время обслуживают только этот процесс. Когда компания не может себе позволить считать нормативную себестоимость, на помощь приходит плановая.
Плановая себестоимость — это любая учетная цена единицы продукции. Например, средняя фактическая за прошлый квартал или максимальная сумма, в которую нужно уложиться по мнению директора. Типа у меня с самого начала был какой-то план, и я его придерживался. Кроме шуток, такой ориентир лучше, чем полное его отсутствие. Он не даст понять эффективно ли расходуются ресурсы, но покажет негативную или позитивную динамику.
Так что нормативная и плановая себестоимости — сестры, но не двойняшки. Первая умная, вторая — красивая.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Сегодня расскажу о понятиях, которые при беглом взгляде на бухгалтерскую нормативку можно принять за синонимы. Например, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций встречается фраза «нормативная (плановая) себестоимость». Эти документы не делают различия между нормативной и плановой себестоимостями, потому что в бухгалтерском учете обе эти оценки отражаются одинаково. А вот определяются они по-разному.
Нормативный метод калькулирования (Standard Costing) основан на нормировании затрат на производство — сложном процессе планирования, в который обычно вовлечены несколько подразделений. Вот как примерно было организовано нормирование затрат на небольшом заводе, когда я был там начальником планово-экономического отдела:
👉 На каждый вид продукции составляется технологическая карта, в которой описывается последовательность производственных операций, необходимые для производства оборудование и материалы. Этим занимался технологический отдел
👉 На каждую операцию определяется потребность в специалистах нужной квалификации, время и стоимость их работы. Этим занимался отдел нормирования труда и заработной платы
👉 На каждую операцию рассчитывается сумма амортизации оборудования исходя из времени его работы и стоимость материалов исходя из их учетных цен. Этим занимался планово-экономический отдел
👉 На каждый вид продукции составляется нормативная калькуляция, в которой нормативная себестоимость складывается из рассчитанных на предыдущих этапах прямых затрат и распределенных косвенных затрат. Этим тоже занимался планово-экономический отдел и он же отгружал нормативную себестоимость в бухгалтерию
Нормативная себестоимость — это научно обоснованный прогноз идеальных затрат на производство единицы продукции, в который нужно стремиться попасть. После определения фактической себестоимости ежемесячно ведется анализ отклонений от нормативной. В этом весь смысл конструкции.
Отклонения могут быть связаны с неоптимальным расходом ресурсов. Например, из листа металла можно сделать десять заготовок, но резчику лень раскраивать, и он на глазок режет девять. Или вместо слесаря 4-го разряда к станку ставится более дорогой слесарь 6-го разряда. Тогда нужно принимать соответствующие управленческие решения. А может быть проблема в нормативе. Например, материалы подорожали и даже при соблюдении технологии вписаться в себестоимость не получится. Или на производстве придумали как упростить операцию без потери качества продукции. Тогда нужно менять нормативную калькуляцию и/или технологическую карту.
Регулярный анализ отклонений и при необходимости корректировка нормативной себестоимости дает понимание того, насколько правильно компания распоряжается ресурсами производства. При таком понимании на неэффективности можно воздействовать. Но у стандарт-костинга есть серьезный минус — это дорогая игрушка. В нормировании задействованы дорогостоящие специалисты, многие из которых все рабочее время обслуживают только этот процесс. Когда компания не может себе позволить считать нормативную себестоимость, на помощь приходит плановая.
Плановая себестоимость — это любая учетная цена единицы продукции. Например, средняя фактическая за прошлый квартал или максимальная сумма, в которую нужно уложиться по мнению директора. Типа у меня с самого начала был какой-то план, и я его придерживался. Кроме шуток, такой ориентир лучше, чем полное его отсутствие. Он не даст понять эффективно ли расходуются ресурсы, но покажет негативную или позитивную динамику.
Так что нормативная и плановая себестоимости — сестры, но не двойняшки. Первая умная, вторая — красивая.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Дайджест: словарик. Часть 1
Подготовил дайджест старейшей рубрики канала, чтобы вам было что почитать на выходных. Словарик — это рубрика, в которой я простым человеческим языком рассказываю о бухгалтерских терминах. Объясняю их значение, привожу примеры. Начал с базовых понятий, потом перешел к более сложным.
Уже вышло около сотни выпусков словарика, и дайджест еще в прошлом году перестал помещаться в один пост. Поэтому я разделил его на подрубрики. Посты лучше читать последовательно. Прочитав все выпуски, поймете что отражается в финансовой отчетности и почему именно так отражается. Ссылки кликабельны:
Что отражается в бухучете
👉 Активы
👉 Оборотные и внеоборотные активы
👉 Основные средства
👉 Нематериальные активы
👉 Вложения во внеоборотные активы
👉 Право пользования активом
👉 Запасы
👉 Доходные вложения в материальные ценности
👉 Финансовые вложения
👉 Дебиторская задолженность
👉 Денежные средства и денежные эквиваленты
👉 Налог на добавленную стоимость
👉 Пассивы
👉 Уставный капитал
👉 Добавочный капитал
👉 Доходы
👉 Выручка и прочие доходы
👉 Расходы
👉 Себестоимость
👉 Коммерческие расходы
👉 Управленческие расходы
👉 Прочие расходы
👉 Прибыли и убытки
👉 Нераспределенная прибыль
👉 Резервный капитал
👉 Собственные акции
👉 Заемные средства
👉 Кредиторская задолженность
👉 Оценочные обязательства
👉 Факты хозяйственной жизни
👉 Постоянные и временные разницы
👉 Постоянные налоговые доходы и расходы
👉 Отложенные налоговые активы
👉 Отложенные налоговые обязательства
👉 Расход по налогу на прибыль
Как обрабатывается и проверяется бухгалтерская информация
👉 Первичные учетные документы
👉 Оправдательные документы
👉 Регистры бухгалтерского учета
👉 Главная книга
👉 Бухгалтерская процедура
👉 Финансовая отчетность и ее пользователи
👉 Инвентаризация
👉 Аудит
Как устроены главные формы финансовой отчетности
👉 Бухгалтерский баланс
👉 Виды бухгалтерских балансов
👉 Отчет о финансовых результатах
👉 Денежные потоки и их сальдо
👉 Классификация денежных потоков
👉 Отчет о движении денежных средств
👉 Отчет об изменениях капитала
Также все выпуски словарика можно найти по хэштегу #словарик.
👍 — полезный дайджест, я и не знал, что такие посты были!
😎 — вроде все читал, но с дайджестами ничего не пропущу!
👎 — я и так все читаю, а дайджесты мешают!
Подготовил дайджест старейшей рубрики канала, чтобы вам было что почитать на выходных. Словарик — это рубрика, в которой я простым человеческим языком рассказываю о бухгалтерских терминах. Объясняю их значение, привожу примеры. Начал с базовых понятий, потом перешел к более сложным.
Уже вышло около сотни выпусков словарика, и дайджест еще в прошлом году перестал помещаться в один пост. Поэтому я разделил его на подрубрики. Посты лучше читать последовательно. Прочитав все выпуски, поймете что отражается в финансовой отчетности и почему именно так отражается. Ссылки кликабельны:
Что отражается в бухучете
👉 Активы
👉 Оборотные и внеоборотные активы
👉 Основные средства
👉 Нематериальные активы
👉 Вложения во внеоборотные активы
👉 Право пользования активом
👉 Запасы
👉 Доходные вложения в материальные ценности
👉 Финансовые вложения
👉 Дебиторская задолженность
👉 Денежные средства и денежные эквиваленты
👉 Налог на добавленную стоимость
👉 Пассивы
👉 Уставный капитал
👉 Добавочный капитал
👉 Доходы
👉 Выручка и прочие доходы
👉 Расходы
👉 Себестоимость
👉 Коммерческие расходы
👉 Управленческие расходы
👉 Прочие расходы
👉 Прибыли и убытки
👉 Нераспределенная прибыль
👉 Резервный капитал
👉 Собственные акции
👉 Заемные средства
👉 Кредиторская задолженность
👉 Оценочные обязательства
👉 Факты хозяйственной жизни
👉 Постоянные и временные разницы
👉 Постоянные налоговые доходы и расходы
👉 Отложенные налоговые активы
👉 Отложенные налоговые обязательства
👉 Расход по налогу на прибыль
Как обрабатывается и проверяется бухгалтерская информация
👉 Первичные учетные документы
👉 Оправдательные документы
👉 Регистры бухгалтерского учета
👉 Главная книга
👉 Бухгалтерская процедура
👉 Финансовая отчетность и ее пользователи
👉 Инвентаризация
👉 Аудит
Как устроены главные формы финансовой отчетности
👉 Бухгалтерский баланс
👉 Виды бухгалтерских балансов
👉 Отчет о финансовых результатах
👉 Денежные потоки и их сальдо
👉 Классификация денежных потоков
👉 Отчет о движении денежных средств
👉 Отчет об изменениях капитала
Также все выпуски словарика можно найти по хэштегу #словарик.
👍 — полезный дайджест, я и не знал, что такие посты были!
😎 — вроде все читал, но с дайджестами ничего не пропущу!
👎 — я и так все читаю, а дайджесты мешают!
Срок полезного использования
Срок полезного использования (СПИ, Useful Life) — параметр, который устанавливается для основных средств и нематериальных активов. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» единообразно определяют СПИ как период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. А для объектов, которые приносят доход не в зависимости от времени их использования, а в зависимости от выработки СПИ определяется объемом продукции, работ или услуг, которое компания ожидает произвести с их помощью.
СПИ в бухучете не связан с физическим сроком службы актива. Последний может быть пригоден к использованию за пределами СПИ. Но если такое использование не приносит компании дохода, этот период не включается в СПИ.
Пример.
ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль ЗИЛ-130. Это бессмертный советский грузовик, которому уже 50 лет, и он все еще на ходу. Через 10 лет, он скорее всего еще будет способен самостоятельно передвигаться. Но компания приобрела его, чтобы в течение двух лет изредка перевозить грузы на строящийся склад. После постройки надобность в грузовике отпадет, а использовать его для доставки продукции будет нерентабельно — слишком прожорливый мотор, частые ремонты и дефицитные запчасти. Поэтому СПИ этого автомобиля — 2 года.
Распространенное заблуждение — считать, что СПИ для бухучета обязательно совпадает со СПИ для целей налогообложения. Для основных средств последние установлены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. На практике часто ориентируются на этот документ — чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Но СПИ в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса — это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Заметьте: об экономических выгодах здесь не сказано ни слова. Для конкретной компании бухгалтерский СПИ может быть каким угодно, а налоговый обязательно должен попасть в вилку сроков, установленную Классификацией для амортизационной группы.
Для нематериальных активов бухгалтерский и налоговый подходы тоже отличаются. В бухучете СПИ по нематериальным активам определяется точно так же, как для основных средств. Налоговый кодекс же предписывает при установлении СПИ ориентироваться на срок действия патентов, свидетельств и договоров, которыми ограничены права на интеллектуальную собственность. Если таких документов нет, применяется жестко фиксированный СПИ — 10 лет. Самостоятельно определять СПИ позволено только для исключительных прав и ноу-хау.
Еще один миф о СПИ — его незыблемость. Якобы СПИ устанавливается при признании объекта основных средств в бухучете и больше не меняется, если только объект не модернизируется, реконструируется или частично ликвидируется. На самом деле СПИ должен проверяться в конце каждого года и при необходимости — пересматриваться. Это требование п. 37 ФСБУ 6/2020 и п. 42 ФСБУ 14/2022. Также пересмотр СПИ обязателен, если внутри года произошли обстоятельства, которые свидетельствуют о его изменении. Например, появилось высокопроизводительное оборудование нового поколения и имеющееся резко морально устарело. Его придется менять раньше, чем планировалось — СПИ нужно сократить. И новые ФСБУ не ввели эту обязанность, а лишь подчеркнули его. Отражать влияние изменения СПИ (а СПИ влияет на величину амортизации) в составе доходов или расходов уже почти 14 лет предписывает ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений».
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Срок полезного использования (СПИ, Useful Life) — параметр, который устанавливается для основных средств и нематериальных активов. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» единообразно определяют СПИ как период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. А для объектов, которые приносят доход не в зависимости от времени их использования, а в зависимости от выработки СПИ определяется объемом продукции, работ или услуг, которое компания ожидает произвести с их помощью.
СПИ в бухучете не связан с физическим сроком службы актива. Последний может быть пригоден к использованию за пределами СПИ. Но если такое использование не приносит компании дохода, этот период не включается в СПИ.
Пример.
ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль ЗИЛ-130. Это бессмертный советский грузовик, которому уже 50 лет, и он все еще на ходу. Через 10 лет, он скорее всего еще будет способен самостоятельно передвигаться. Но компания приобрела его, чтобы в течение двух лет изредка перевозить грузы на строящийся склад. После постройки надобность в грузовике отпадет, а использовать его для доставки продукции будет нерентабельно — слишком прожорливый мотор, частые ремонты и дефицитные запчасти. Поэтому СПИ этого автомобиля — 2 года.
Распространенное заблуждение — считать, что СПИ для бухучета обязательно совпадает со СПИ для целей налогообложения. Для основных средств последние установлены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. На практике часто ориентируются на этот документ — чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Но СПИ в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса — это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Заметьте: об экономических выгодах здесь не сказано ни слова. Для конкретной компании бухгалтерский СПИ может быть каким угодно, а налоговый обязательно должен попасть в вилку сроков, установленную Классификацией для амортизационной группы.
Для нематериальных активов бухгалтерский и налоговый подходы тоже отличаются. В бухучете СПИ по нематериальным активам определяется точно так же, как для основных средств. Налоговый кодекс же предписывает при установлении СПИ ориентироваться на срок действия патентов, свидетельств и договоров, которыми ограничены права на интеллектуальную собственность. Если таких документов нет, применяется жестко фиксированный СПИ — 10 лет. Самостоятельно определять СПИ позволено только для исключительных прав и ноу-хау.
Еще один миф о СПИ — его незыблемость. Якобы СПИ устанавливается при признании объекта основных средств в бухучете и больше не меняется, если только объект не модернизируется, реконструируется или частично ликвидируется. На самом деле СПИ должен проверяться в конце каждого года и при необходимости — пересматриваться. Это требование п. 37 ФСБУ 6/2020 и п. 42 ФСБУ 14/2022. Также пересмотр СПИ обязателен, если внутри года произошли обстоятельства, которые свидетельствуют о его изменении. Например, появилось высокопроизводительное оборудование нового поколения и имеющееся резко морально устарело. Его придется менять раньше, чем планировалось — СПИ нужно сократить. И новые ФСБУ не ввели эту обязанность, а лишь подчеркнули его. Отражать влияние изменения СПИ (а СПИ влияет на величину амортизации) в составе доходов или расходов уже почти 14 лет предписывает ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений».
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Упрощенный бухгалтерский учет
Про упрощенную систему налогообложения наверняка слышали многие. А вот упрощенный бухгалтерский учет часто путают с ней. Но это совсем разные упрощения. Давайте разбираться.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную финансовую отчетность (далее — упрощенный бухучет) — это опция, которая разрешена п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ трем типам компаний:
1️⃣ Малым предприятиям
2️⃣ Некоммерческим организациям
3️⃣ Резидентам «Сколково»
Этим ребятам разрешается полностью не применять некоторые ФСБУ:
👉 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
👉 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
👉 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
👉 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
👉 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
👉 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Еще ряд ФСБУ содержат конкретные послабления для таких компаний. Например, не применять оценку по приведенной стоимости, не создавать оценочные резервы или даже использовать в бухучете кассовый метод учета доходов и расходов. С последним я категорически не согласен, но меня в 1999 году никто не спрашивал — ровно как и сейчас.
Упрощения касаются не только методологии, но и техники ведения бухучета. Основные направления ̶к̶а̶с̶т̶р̶и̶р̶о̶в̶а̶н̶и̶я̶ упрощения заложены в Рекомендациях ИПБР № 2/20 и Информации Минфина № ПЗ-3/2016.
Упрощенная система бухгалтерских регистров, например, может выглядеть так:
👉 Карточка счета
👉 Анализ счета
👉 Оборотно-сальдовая ведомость
👉 Отчет по проводкам
Упрощенный План счетов — так:
👉 Счет 10 вместо счетов 07, 10, 11
👉 Счет 20 вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29
👉 Счет 41 вместо счетов 41, 43
👉 Счет 51 вместо счетов 51, 55, 57
👉 Счет 76 вместо счетов 60, 62, 71, 73, 75, 76, 79
👉 Счет 80 вместо счетов 80, 82, 83
👉 Счет 99 вместо счетов 90, 91, 99
А упрощенная финансовая отчетность — состоять всего из двух форм, в которых статьи объединены в укрупненные группы:
👉 Бухгалтерский баланс
👉 Отчет о финансовых результатах
Как выглядят упрощенные формы отчетности, можно посмотреть в Приложении № 5 к Приказу Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Упрощенный бухучет — не самая информативная система поддержки принятия решений. А некоторые рекомендуемые упрощения и вовсе грешат против логики. Например, в упрощенном отчете о финансовых результатах есть разделение на расходы по обычной деятельности и прочие расходы. Чтобы извлечь такую информацию из объединенного счета 99 «Прибыли и убытки», нужно налаживать аналитический учет внутри него. Но это не проще, чем учитывать доходы и расходы по обычной и прочей деятельности на разных синтетических счетах.
Я скептически отношусь к упрощенному бухучету. Но он — порождение требования рациональности. Если тратить на учет больше, чем получаешь от его ведения, — учет становится навязанной обузой. Поэтому лучше нормально ведущийся упрощенный учет, чем «на отвали» сделанный полноценный.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Про упрощенную систему налогообложения наверняка слышали многие. А вот упрощенный бухгалтерский учет часто путают с ней. Но это совсем разные упрощения. Давайте разбираться.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную финансовую отчетность (далее — упрощенный бухучет) — это опция, которая разрешена п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ трем типам компаний:
1️⃣ Малым предприятиям
2️⃣ Некоммерческим организациям
3️⃣ Резидентам «Сколково»
Этим ребятам разрешается полностью не применять некоторые ФСБУ:
👉 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
👉 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
👉 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
👉 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
👉 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
👉 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Еще ряд ФСБУ содержат конкретные послабления для таких компаний. Например, не применять оценку по приведенной стоимости, не создавать оценочные резервы или даже использовать в бухучете кассовый метод учета доходов и расходов. С последним я категорически не согласен, но меня в 1999 году никто не спрашивал — ровно как и сейчас.
Упрощения касаются не только методологии, но и техники ведения бухучета. Основные направления ̶к̶а̶с̶т̶р̶и̶р̶о̶в̶а̶н̶и̶я̶ упрощения заложены в Рекомендациях ИПБР № 2/20 и Информации Минфина № ПЗ-3/2016.
Упрощенная система бухгалтерских регистров, например, может выглядеть так:
👉 Карточка счета
👉 Анализ счета
👉 Оборотно-сальдовая ведомость
👉 Отчет по проводкам
Упрощенный План счетов — так:
👉 Счет 10 вместо счетов 07, 10, 11
👉 Счет 20 вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29
👉 Счет 41 вместо счетов 41, 43
👉 Счет 51 вместо счетов 51, 55, 57
👉 Счет 76 вместо счетов 60, 62, 71, 73, 75, 76, 79
👉 Счет 80 вместо счетов 80, 82, 83
👉 Счет 99 вместо счетов 90, 91, 99
А упрощенная финансовая отчетность — состоять всего из двух форм, в которых статьи объединены в укрупненные группы:
👉 Бухгалтерский баланс
👉 Отчет о финансовых результатах
Как выглядят упрощенные формы отчетности, можно посмотреть в Приложении № 5 к Приказу Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Упрощенный бухучет — не самая информативная система поддержки принятия решений. А некоторые рекомендуемые упрощения и вовсе грешат против логики. Например, в упрощенном отчете о финансовых результатах есть разделение на расходы по обычной деятельности и прочие расходы. Чтобы извлечь такую информацию из объединенного счета 99 «Прибыли и убытки», нужно налаживать аналитический учет внутри него. Но это не проще, чем учитывать доходы и расходы по обычной и прочей деятельности на разных синтетических счетах.
Я скептически отношусь к упрощенному бухучету. Но он — порождение требования рациональности. Если тратить на учет больше, чем получаешь от его ведения, — учет становится навязанной обузой. Поэтому лучше нормально ведущийся упрощенный учет, чем «на отвали» сделанный полноценный.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Дайджест: словарик. Часть 2
Вторая часть дайджеста этой рубрики посвящена бухгалтерским принципам — это та теория, без следования которой практика превращается в мартышкин труд. Если руководитель не требует от главбуха соблюдения этих принципов, бухгалтеры превращаются в служителей карго-культа, которые верят, что построенные из деревяшек самолеты и взлетная полоса привлекут поток грузов белых людей. Вроде и ритуалы бухгалтерские выполняют, а достоверной финансовой отчетности на выходе нет. Сюда же вынес посты, связанные с пояснением отдельных бухгалтерских терминов.
Ссылки кликабельны:
Бухгалтерские принципы
👉 Осмотрительность
👉 Достоверность и добросовестность
👉 Приоритет содержания перед формой
👉 Рациональность
👉 Полнота
👉 Нейтральность
👉 Имущественная обособленность
👉 Своевременность
👉 Непрерывность деятельности
👉 Последовательность применения учетной политики
👉 Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни
👉 Непротиворечивость
👉 Существенность
👉 Зачем нужны бухгалтерские принципы
Учет внеоборотных активов
👉 Срок полезного использования
👉 Амортизация
👉 Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости
Учет затрат
👉 Затраты и расходы
👉 Переменные и постоянные затраты
👉 Прямые и косвенные затраты
👉 Элементы затрат
👉 Статьи затрат
👉 Калькулирование
👉 Нормативная и плановая себестоимости
Учет резервов
👉 Оценочные резервы
👉 Резервы по сомнительным долгам
👉 Резервы под обесценение запасов
👉 Резервы под обесценение финансовых вложений
Отдельные бухгалтерские термины
👉 Пермутации и модификации
👉 Крыжить
👉 Учетная политика
👉 Профессиональное суждение бухгалтера
👉 Приведенная стоимость и дисконтирование
👉 Чем финансовый учет отличается от бухгалтерского
👉 График документооборота
👉 Учетные цены
👉 Неотфактурованная поставка
👉 Ретроспективный пересчет
👉 Упрощенный бухгалтерский учет
Также все выпуски словарика можно найти по хэштегу #словарик.
👍 — полезный дайджест, я и не знал, что такие посты были!
😎 — вроде все читал, но с дайджестами ничего не пропущу!
👎 — я и так все читаю, а дайджесты мешают!
Вторая часть дайджеста этой рубрики посвящена бухгалтерским принципам — это та теория, без следования которой практика превращается в мартышкин труд. Если руководитель не требует от главбуха соблюдения этих принципов, бухгалтеры превращаются в служителей карго-культа, которые верят, что построенные из деревяшек самолеты и взлетная полоса привлекут поток грузов белых людей. Вроде и ритуалы бухгалтерские выполняют, а достоверной финансовой отчетности на выходе нет. Сюда же вынес посты, связанные с пояснением отдельных бухгалтерских терминов.
Ссылки кликабельны:
Бухгалтерские принципы
👉 Осмотрительность
👉 Достоверность и добросовестность
👉 Приоритет содержания перед формой
👉 Рациональность
👉 Полнота
👉 Нейтральность
👉 Имущественная обособленность
👉 Своевременность
👉 Непрерывность деятельности
👉 Последовательность применения учетной политики
👉 Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни
👉 Непротиворечивость
👉 Существенность
👉 Зачем нужны бухгалтерские принципы
Учет внеоборотных активов
👉 Срок полезного использования
👉 Амортизация
👉 Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости
Учет затрат
👉 Затраты и расходы
👉 Переменные и постоянные затраты
👉 Прямые и косвенные затраты
👉 Элементы затрат
👉 Статьи затрат
👉 Калькулирование
👉 Нормативная и плановая себестоимости
Учет резервов
👉 Оценочные резервы
👉 Резервы по сомнительным долгам
👉 Резервы под обесценение запасов
👉 Резервы под обесценение финансовых вложений
Отдельные бухгалтерские термины
👉 Пермутации и модификации
👉 Крыжить
👉 Учетная политика
👉 Профессиональное суждение бухгалтера
👉 Приведенная стоимость и дисконтирование
👉 Чем финансовый учет отличается от бухгалтерского
👉 График документооборота
👉 Учетные цены
👉 Неотфактурованная поставка
👉 Ретроспективный пересчет
👉 Упрощенный бухгалтерский учет
Также все выпуски словарика можно найти по хэштегу #словарик.
👍 — полезный дайджест, я и не знал, что такие посты были!
😎 — вроде все читал, но с дайджестами ничего не пропущу!
👎 — я и так все читаю, а дайджесты мешают!
Справедливая стоимость
Сегодня расскажу об относительно новом для российского бухучета понятии. Впервые обязанность определять справедливую стоимость появилась у бухгалтеров после вступления в силу для обязательного применения федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» — по ней с 2021 года стало нужно оценивать запасы при оплате бартером и безвозмездном получении. В 2022 году в обязательном порядке стали применяться ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», в которых также предписана оценка по справедливой стоимости в отдельных ситуациях. А в 2024 году в клуб войдет новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Так что эта штука с нами всерьез и надолго — разбираться с ней все равно придется.
В отечественной бухгалтерской нормативке справедливая стоимость не определена. Все перечисленные стандарты ссылаются на порядок, установленный международными стандартами финансовой отчетности. Главный профильный стандарт там — МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В нем справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Вроде все понятно — пояснять нечего, расходимся.
На первый взгляд может показаться, что речь идет о привычной российскому бухгалтеру рыночной стоимости. Вот как ее определяет Федеральный закон от «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»: «Наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства» (6,5 баллов за чистоту текста по оценке сервиса «Главред»). Но не зря в системе МСФО оценке справедливой стоимости посвящен целый стандарт: есть много нюансов в том, как ее считать. А главное отличие между рыночной и справедливой стоимостями — в понимании рынка.
Рыночная стоимость определяется для открытого рынка. Если нет активного рынка, то для конкретного актива или обязательства ее не всегда возможно определить. Справедливая же стоимость рассчитывается для конкретной компании с учетом ее ожиданий от доходов, которые принесет приобретаемый актив. А чтобы определить справедливую стоимость обязательства, нужно поставить себя на место покупателя, для которого это приобретенное обязательство будет активом. И еще важная деталь. Как правило, рыночную стоимость должен определять оценщик. А вот оценка справедливой стоимости — предмет профессионального суждения бухгалтера.
Пример.
ООО «Рога и копыта» владеет зданием. Сейчас в нем размещается цех по обработке рогов. Рыночная цена подобных промышленных зданий в этом районе — 50 млн руб. К покупке присматривается АО «Мамкин инвестор», которое планирует после выкупа перепрофилировать здание под бизнес-центр и сдавать помещения в аренду. За 20 лет оставшегося срока полезного использования здания приведенная стоимость арендных платежей составит 100 млн руб. Значит справедливая стоимость здания для покупателя составляет 100 млн руб.
МСФО (IFRS) 13 устанавливает три подхода к оценке справедливой стоимости:
👉 Рыночный
👉 Затратный
👉 Доходный
Подход выбирается, исходя из доступной информации. Как это сделать и как работает каждый из них — напишу отдельно. Если пост наберет 200 лайков. Да и если не наберет, напишу.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Сегодня расскажу об относительно новом для российского бухучета понятии. Впервые обязанность определять справедливую стоимость появилась у бухгалтеров после вступления в силу для обязательного применения федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» — по ней с 2021 года стало нужно оценивать запасы при оплате бартером и безвозмездном получении. В 2022 году в обязательном порядке стали применяться ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», в которых также предписана оценка по справедливой стоимости в отдельных ситуациях. А в 2024 году в клуб войдет новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Так что эта штука с нами всерьез и надолго — разбираться с ней все равно придется.
В отечественной бухгалтерской нормативке справедливая стоимость не определена. Все перечисленные стандарты ссылаются на порядок, установленный международными стандартами финансовой отчетности. Главный профильный стандарт там — МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В нем справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Вроде все понятно — пояснять нечего, расходимся.
На первый взгляд может показаться, что речь идет о привычной российскому бухгалтеру рыночной стоимости. Вот как ее определяет Федеральный закон от «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»: «Наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства» (6,5 баллов за чистоту текста по оценке сервиса «Главред»). Но не зря в системе МСФО оценке справедливой стоимости посвящен целый стандарт: есть много нюансов в том, как ее считать. А главное отличие между рыночной и справедливой стоимостями — в понимании рынка.
Рыночная стоимость определяется для открытого рынка. Если нет активного рынка, то для конкретного актива или обязательства ее не всегда возможно определить. Справедливая же стоимость рассчитывается для конкретной компании с учетом ее ожиданий от доходов, которые принесет приобретаемый актив. А чтобы определить справедливую стоимость обязательства, нужно поставить себя на место покупателя, для которого это приобретенное обязательство будет активом. И еще важная деталь. Как правило, рыночную стоимость должен определять оценщик. А вот оценка справедливой стоимости — предмет профессионального суждения бухгалтера.
Пример.
ООО «Рога и копыта» владеет зданием. Сейчас в нем размещается цех по обработке рогов. Рыночная цена подобных промышленных зданий в этом районе — 50 млн руб. К покупке присматривается АО «Мамкин инвестор», которое планирует после выкупа перепрофилировать здание под бизнес-центр и сдавать помещения в аренду. За 20 лет оставшегося срока полезного использования здания приведенная стоимость арендных платежей составит 100 млн руб. Значит справедливая стоимость здания для покупателя составляет 100 млн руб.
МСФО (IFRS) 13 устанавливает три подхода к оценке справедливой стоимости:
👉 Рыночный
👉 Затратный
👉 Доходный
Подход выбирается, исходя из доступной информации. Как это сделать и как работает каждый из них — напишу отдельно. Если пост наберет 200 лайков. Да и если не наберет, напишу.
#словарик
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
