Зачем начислять амортизацию разными способами
Новый год — новая рубрика! Встречайте #вариативность. Этим хэштегом планирую помечать посты, в которых объясняю, зачем существуют разные способы учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни и как они работают. Это уже не совсем азы, так и каналу пятый год — #словарик базовых терминов уже объемный. На посты из него буду постоянно ссылаться, чтобы было понятнее новым подписчикам. Рубрика будет полезна не только бухгалтерам, но и руководителям. Осознанный выбор метода учета позволяет получить более точные оценки активов, пассивов, доходов и расходов. А значит — лучше понимать, что у вас есть, сколько вы должны и сколько заработали.
Начну с амортизации. Термины, которые я использую в сегодняшнем посте, объяснены здесь. Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» устанавливают три способа амортизации основных средств и нематериальных активов:
1️⃣ Линейный
2️⃣ Уменьшаемого остатка
3️⃣ Пропорционально количеству продукции или объему работ
Стандарты говорят, что способ амортизации должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования соответствующих активов. Просто музыка для ушей же, правда? Перевожу, что это значит. При этом намеренно упрощаю примеры, чтобы показать задачу каждого способа. Поэтому ликвидационная стоимость (сумма, которую компания планирует получить при выбытии актива) в примерах неизменно равна нулю. Как корректно считать амортизацию с учетом изменения ликвидационной стоимости я подробно разобрал в этом видео.
Линейный способ
Применяется, если в течение всего срока полезного использования актив эксплуатируется с одинаковой интенсивностью. Поэтому и выгоды от его эксплуатации поступают равномерно.
Пример 1.
ООО «Рога и копыта» принадлежит сарай, в котором хранятся рога. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года.
В сарай регулярно поступают рога из производства и отпускаются покупателям. Экономические выгоды от эксплуатации сарая в виде выручки от продаж рогов (а без места хранения рога бы испортились) поступают равномерно. Поэтому выбираем линейный способ, при котором каждый год амортизируется одна и та же сумма:
1 200 000 руб. / 3 года = 400 000 руб. в год.
Способ уменьшаемого остатка
Применяется, если актив в первые годы эксплуатации приносит больше выгод, чем в последние. Как правило, это связано со снижением интенсивности использования. При этом способе амортизация с каждым годом уменьшается.
Пример 2.
ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль для доставки рогов покупателям. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года.
Обычно в компании новую машину укатывают в три смены, а под конец жизни она больше времени проводит в ремонте, чем в пути. Поэтому экономические выгоды в виде выручки от перевезенных рогов в первый год эксплуатации намного больше, чем в последний. Распределение амортизации по годам может выглядеть так:
1-й год: 1 200 000 руб. * 60% = 720 000 руб.
2-й год: 1 200 000 руб. * 30% = 360 000 руб.
3-й год: 1 200 000 руб. * 10% = 120 000 руб.
Способ пропорционально количеству продукции или объему работ
Применяется, если амортизируемый актив рассчитан на выпуск определенного количества продукции независимо от срока использования. Позволяет точнее всего связать поступление выгод с эксплуатацией актива.
Пример 3.
ООО «Рога и копыта» приобрело станок для обработки копыт. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Ресурс станка — 500 тонн копыт. В первый год станок переработал все это количество. Списываем в амортизацию всю первоначальную стоимость.
🔥 — классная рубрика!
🙄 — сложнаа!
Новый год — новая рубрика! Встречайте #вариативность. Этим хэштегом планирую помечать посты, в которых объясняю, зачем существуют разные способы учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни и как они работают. Это уже не совсем азы, так и каналу пятый год — #словарик базовых терминов уже объемный. На посты из него буду постоянно ссылаться, чтобы было понятнее новым подписчикам. Рубрика будет полезна не только бухгалтерам, но и руководителям. Осознанный выбор метода учета позволяет получить более точные оценки активов, пассивов, доходов и расходов. А значит — лучше понимать, что у вас есть, сколько вы должны и сколько заработали.
Начну с амортизации. Термины, которые я использую в сегодняшнем посте, объяснены здесь. Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» устанавливают три способа амортизации основных средств и нематериальных активов:
1️⃣ Линейный
2️⃣ Уменьшаемого остатка
3️⃣ Пропорционально количеству продукции или объему работ
Стандарты говорят, что способ амортизации должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования соответствующих активов. Просто музыка для ушей же, правда? Перевожу, что это значит. При этом намеренно упрощаю примеры, чтобы показать задачу каждого способа. Поэтому ликвидационная стоимость (сумма, которую компания планирует получить при выбытии актива) в примерах неизменно равна нулю. Как корректно считать амортизацию с учетом изменения ликвидационной стоимости я подробно разобрал в этом видео.
Линейный способ
Применяется, если в течение всего срока полезного использования актив эксплуатируется с одинаковой интенсивностью. Поэтому и выгоды от его эксплуатации поступают равномерно.
Пример 1.
ООО «Рога и копыта» принадлежит сарай, в котором хранятся рога. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года.
В сарай регулярно поступают рога из производства и отпускаются покупателям. Экономические выгоды от эксплуатации сарая в виде выручки от продаж рогов (а без места хранения рога бы испортились) поступают равномерно. Поэтому выбираем линейный способ, при котором каждый год амортизируется одна и та же сумма:
1 200 000 руб. / 3 года = 400 000 руб. в год.
Способ уменьшаемого остатка
Применяется, если актив в первые годы эксплуатации приносит больше выгод, чем в последние. Как правило, это связано со снижением интенсивности использования. При этом способе амортизация с каждым годом уменьшается.
Пример 2.
ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль для доставки рогов покупателям. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года.
Обычно в компании новую машину укатывают в три смены, а под конец жизни она больше времени проводит в ремонте, чем в пути. Поэтому экономические выгоды в виде выручки от перевезенных рогов в первый год эксплуатации намного больше, чем в последний. Распределение амортизации по годам может выглядеть так:
1-й год: 1 200 000 руб. * 60% = 720 000 руб.
2-й год: 1 200 000 руб. * 30% = 360 000 руб.
3-й год: 1 200 000 руб. * 10% = 120 000 руб.
Способ пропорционально количеству продукции или объему работ
Применяется, если амортизируемый актив рассчитан на выпуск определенного количества продукции независимо от срока использования. Позволяет точнее всего связать поступление выгод с эксплуатацией актива.
Пример 3.
ООО «Рога и копыта» приобрело станок для обработки копыт. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Ресурс станка — 500 тонн копыт. В первый год станок переработал все это количество. Списываем в амортизацию всю первоначальную стоимость.
🔥 — классная рубрика!
🙄 — сложнаа!
Зачем оценивать запасы при списании разными способами
Судя по количеству лайков и репостов дебютного поста новой рубрики #вариативность, стоит ее продолжить. Сегодня расскажу об альтернативных способах оценки запасов при списании. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» устанавливает три способа такой оценки:
1️⃣ По себестоимости каждой единицы
2️⃣ По средней себестоимости
3️⃣ По себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО)
Оценка производится при отпуске материалов в производство; выпуске готовой продукции; продаже продукции, товаров и материалов, их дарении, утрате, передаче в уставный капитал другой компании и прочих выбытиях. Компания должна определить способы оценки для запасов, имеющих сходные свойства и характер использования. Например, оценивать выбывающие предметы антиквариата по себестоимости каждой единицы, а все остальные запасы по средней себестоимости. Выбранные способы закрепляются в учетной политике.
Оценка по себестоимости каждой единицы
Применяется для запасов, каждая единица которых имеет индивидуальные особенности. Из-за этого единицы могут стоить очень по-разному и усреднение их стоимости каким-либо из двух альтернативных методов приведет к перекосам в себестоимости конечной продажи.
Пример 1.
ООО «Мамкин ювелир» занимается огранкой алмазов. Каждый камешек имеет уникальные характеристики, который влияет на себестоимость его приобретения: цвет, прозрачность, вес. От себестоимости алмаза на входе будет сильно зависеть себестоимость бриллианта на выходе и его цена. Поэтому каждая единица должна оцениваться отдельно от других.
Оценка по средней себестоимости
Для многих видов запасов идентифицировать единицы сложно или дорого. Например, попробуйте определить в горе песка тонну из конкретной поставки. Или проделать то же упражнение с бензином на заправке. Для таких запасов используют усредняющие методы оценки. Самый распространенный основан на расчете среднего арифметического себестоимости всех единиц за месяц.
Пример 2.
На 01.04.2023 на складе ООО «Рога и копыта» было 10 тонн стали на сумму 500 000 руб. 10.04.2023 приобретено еще 10 тонн по 55 000 руб. за тонну, а 20.04.2023 — еще 10 тонн по 57 000 руб. за тонну. 25.04.2023 продано 25 тонн стали. Какова их себестоимость?
Сначала нужно определить среднюю себестоимость одной тонны:
(500 000 руб. + 55 000 руб./т * 10 т + 57 000 руб./т * 10 т) / (10 т + 10 т + 10 т) = 54 000 руб./т.
Себестоимость проданной стали рассчитывается, исходя из этой оценки: 54 000 руб./т. * 25 т = 1 350 000 руб. Оставшаяся на складе сталь оценивается так же: 54 000 руб./т. * 5 т = 270 000 руб.
Оценка способом ФИФО
Способ ФИФО не имеет отношения ни к Международной футбольной федерации, ни к избыточно наряженной девушке. Это русифицированная аббревиатура FIFO (First Input, First Output) — первый зашел, первый вышел. Суть способа: сначала списывается себестоимость наиболее ранней из приобретенных партий, затем следующая по старшинству. При этом физически движутся единицы из любых партий.
Пример 3.
Вот как списать сталь из предыдущего примера способом ФИФО:
Всего нужно списать 25 тонн.
Первая партия списывается полностью: 10 т на 500 000 руб.
Вторая тоже: 10 т на 550 000 руб.
Еще 5 тонн списываются из последней партии: 57 000 руб./т. * 5 т = 285 000 руб.
Итого себестоимость проданной стали: 500 000 руб. + 550 000 руб. + 285 000 руб. = 1 335 000 руб.
Оставшаяся на складе сталь оценивается по себестоимости последней партии: 57 000 руб./т. * 5 т = 285 000 руб.
Способ ФИФО в условиях инфляции позволяет выглядеть богаче. Первыми списываются наиболее дешевые старые поставки, из-за этого прибыль в отчете о финансовых результатах и остатки запасов в бухгалтерском балансе будут выше, чем при списании по средней себестоимости. Неплохой вариант, если планируется получение инвестиций или кредита.
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Судя по количеству лайков и репостов дебютного поста новой рубрики #вариативность, стоит ее продолжить. Сегодня расскажу об альтернативных способах оценки запасов при списании. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» устанавливает три способа такой оценки:
1️⃣ По себестоимости каждой единицы
2️⃣ По средней себестоимости
3️⃣ По себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО)
Оценка производится при отпуске материалов в производство; выпуске готовой продукции; продаже продукции, товаров и материалов, их дарении, утрате, передаче в уставный капитал другой компании и прочих выбытиях. Компания должна определить способы оценки для запасов, имеющих сходные свойства и характер использования. Например, оценивать выбывающие предметы антиквариата по себестоимости каждой единицы, а все остальные запасы по средней себестоимости. Выбранные способы закрепляются в учетной политике.
Оценка по себестоимости каждой единицы
Применяется для запасов, каждая единица которых имеет индивидуальные особенности. Из-за этого единицы могут стоить очень по-разному и усреднение их стоимости каким-либо из двух альтернативных методов приведет к перекосам в себестоимости конечной продажи.
Пример 1.
ООО «Мамкин ювелир» занимается огранкой алмазов. Каждый камешек имеет уникальные характеристики, который влияет на себестоимость его приобретения: цвет, прозрачность, вес. От себестоимости алмаза на входе будет сильно зависеть себестоимость бриллианта на выходе и его цена. Поэтому каждая единица должна оцениваться отдельно от других.
Оценка по средней себестоимости
Для многих видов запасов идентифицировать единицы сложно или дорого. Например, попробуйте определить в горе песка тонну из конкретной поставки. Или проделать то же упражнение с бензином на заправке. Для таких запасов используют усредняющие методы оценки. Самый распространенный основан на расчете среднего арифметического себестоимости всех единиц за месяц.
Пример 2.
На 01.04.2023 на складе ООО «Рога и копыта» было 10 тонн стали на сумму 500 000 руб. 10.04.2023 приобретено еще 10 тонн по 55 000 руб. за тонну, а 20.04.2023 — еще 10 тонн по 57 000 руб. за тонну. 25.04.2023 продано 25 тонн стали. Какова их себестоимость?
Сначала нужно определить среднюю себестоимость одной тонны:
(500 000 руб. + 55 000 руб./т * 10 т + 57 000 руб./т * 10 т) / (10 т + 10 т + 10 т) = 54 000 руб./т.
Себестоимость проданной стали рассчитывается, исходя из этой оценки: 54 000 руб./т. * 25 т = 1 350 000 руб. Оставшаяся на складе сталь оценивается так же: 54 000 руб./т. * 5 т = 270 000 руб.
Оценка способом ФИФО
Способ ФИФО не имеет отношения ни к Международной футбольной федерации, ни к избыточно наряженной девушке. Это русифицированная аббревиатура FIFO (First Input, First Output) — первый зашел, первый вышел. Суть способа: сначала списывается себестоимость наиболее ранней из приобретенных партий, затем следующая по старшинству. При этом физически движутся единицы из любых партий.
Пример 3.
Вот как списать сталь из предыдущего примера способом ФИФО:
Всего нужно списать 25 тонн.
Первая партия списывается полностью: 10 т на 500 000 руб.
Вторая тоже: 10 т на 550 000 руб.
Еще 5 тонн списываются из последней партии: 57 000 руб./т. * 5 т = 285 000 руб.
Итого себестоимость проданной стали: 500 000 руб. + 550 000 руб. + 285 000 руб. = 1 335 000 руб.
Оставшаяся на складе сталь оценивается по себестоимости последней партии: 57 000 руб./т. * 5 т = 285 000 руб.
Способ ФИФО в условиях инфляции позволяет выглядеть богаче. Первыми списываются наиболее дешевые старые поставки, из-за этого прибыль в отчете о финансовых результатах и остатки запасов в бухгалтерском балансе будут выше, чем при списании по средней себестоимости. Неплохой вариант, если планируется получение инвестиций или кредита.
👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
Как здесь все устроено
Я рад приветствовать новых подписчиков, а этот пост поможет легче сориентироваться в контенте канала, которому уже больше пяти лет!
Меня зовут Алексей Иванов. Здесь можно узнать больше фактов обо мне. Это авторский канал, все посты я пишу сам без копирайтеров, редакторов и паблишеров. Как правило, выпускаю три поста в неделю.
В понедельник — традиционный опрос на околобухгалтерскую тематику. Иногда это вопрос-викторина на знание нюансов нормативки, иногда — выяснение подробностей нелегкой бухгалтерской жизни. Интересно же знать, а как у других.
В среду обычно выходит что-то хардкорно-бухгалтерское. Чаще всего это видео с нарезками моих вебинаров по нюансам применения бухгалтерских стандартов. В упорядоченном по плейлистам виде их можно найти в ютуб-канале.
Пятница — время главного поста недели, в котором я перевожу с бухгалтерского на русский какое-то понятие. Спектр тем широкий, для навигации по ним предусмотрены два инструмента:
1️⃣ Хэштеги. Если ввести хэштег в поиск по каналу, отобразятся все посты соответствующей тематики:
#словарик — бухгалтерские понятия в переводе на русский
#анализируйэто — простым языком с примерами о пользе финанализа для предпринимателя
#плансчетов — как пользоваться бухгалтерскими счетами и понимать проводки
#вариативность — зачем существуют разные способы учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни и как они работают
#реформа — зачем и как меняется бухгалтерская нормативка
#налоги — как устроена налоговая система в целом и каждый налог в частности
#оптимизация — как законно платить меньше налогов
#тренды — технологии, роботы и будущее бухгалтерской профессии
#залеты — как бизнес может пострадать от действий нерадивого бухгалтера
#задачка — тесты и задачи с объяснением решения
#видео — видеоролики с моим участием
2️⃣ Дайджесты. Один раз в месяц я выпускаю дайджест постов по каждой рубрике. Такие посты — чемпионы по цитируемости, подписчики делятся ими с коллегами. Видимо, удобно.
В другие дни в канале может выходить реклама. Продвижение канала — дело затратное, реклама позволяет каналу окупать эти расходы. Рекламодателей тщательно отбираю. Обычно это полезные бизнес-сервисы, образовательные платформы или профильные телеграм-каналы. Никакой крипты, торговых сигналов, бумажного НДС и прочего скама. Реклама маркируется соответствующей пометкой. Если вы хотите купить рекламу — пишите в бота обратной связи.
Еще у канала есть чат. Там уже больше 2000 бухгалтеров, аудиторов, предпринимателей и других интересующихся учетом людей. Всегда можно поболтать на профессиональные темы и получить совет от коллег.
Вливайтесь!
Я рад приветствовать новых подписчиков, а этот пост поможет легче сориентироваться в контенте канала, которому уже больше пяти лет!
Меня зовут Алексей Иванов. Здесь можно узнать больше фактов обо мне. Это авторский канал, все посты я пишу сам без копирайтеров, редакторов и паблишеров. Как правило, выпускаю три поста в неделю.
В понедельник — традиционный опрос на околобухгалтерскую тематику. Иногда это вопрос-викторина на знание нюансов нормативки, иногда — выяснение подробностей нелегкой бухгалтерской жизни. Интересно же знать, а как у других.
В среду обычно выходит что-то хардкорно-бухгалтерское. Чаще всего это видео с нарезками моих вебинаров по нюансам применения бухгалтерских стандартов. В упорядоченном по плейлистам виде их можно найти в ютуб-канале.
Пятница — время главного поста недели, в котором я перевожу с бухгалтерского на русский какое-то понятие. Спектр тем широкий, для навигации по ним предусмотрены два инструмента:
1️⃣ Хэштеги. Если ввести хэштег в поиск по каналу, отобразятся все посты соответствующей тематики:
#словарик — бухгалтерские понятия в переводе на русский
#анализируйэто — простым языком с примерами о пользе финанализа для предпринимателя
#плансчетов — как пользоваться бухгалтерскими счетами и понимать проводки
#вариативность — зачем существуют разные способы учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни и как они работают
#реформа — зачем и как меняется бухгалтерская нормативка
#налоги — как устроена налоговая система в целом и каждый налог в частности
#оптимизация — как законно платить меньше налогов
#тренды — технологии, роботы и будущее бухгалтерской профессии
#залеты — как бизнес может пострадать от действий нерадивого бухгалтера
#задачка — тесты и задачи с объяснением решения
#видео — видеоролики с моим участием
2️⃣ Дайджесты. Один раз в месяц я выпускаю дайджест постов по каждой рубрике. Такие посты — чемпионы по цитируемости, подписчики делятся ими с коллегами. Видимо, удобно.
В другие дни в канале может выходить реклама. Продвижение канала — дело затратное, реклама позволяет каналу окупать эти расходы. Рекламодателей тщательно отбираю. Обычно это полезные бизнес-сервисы, образовательные платформы или профильные телеграм-каналы. Никакой крипты, торговых сигналов, бумажного НДС и прочего скама. Реклама маркируется соответствующей пометкой. Если вы хотите купить рекламу — пишите в бота обратной связи.
Еще у канала есть чат. Там уже больше 2000 бухгалтеров, аудиторов, предпринимателей и других интересующихся учетом людей. Всегда можно поболтать на профессиональные темы и получить совет от коллег.
Вливайтесь!
Зачем оценивать незавершенное производство разными способами
В прошлом году выпустил пару постов новой рубрики #вариативность и подзабыл о ней. Сегодня расскажу о способах оценки незавершенного производства (НЗП).
Напомню, что НЗП (Work in Process) — это затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий, которые предусмотрены технологическим процессом. Затраты на выполнение пока не принятых заказчиком работ или услуг — тоже НЗП, как и готовая продукция, которая еще не прошла приемку.
НЗП — составляющая запасов, поэтому его учет регулирует
ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт предусматривает три альтернативных метода оценки НЗП в массовом и серийном производстве:
👉 По фактической производственной себестоимости
👉 По прямым затратам
👉 По плановой или нормативной себестоимости
Первый способ — самый точный, но наиболее сложный в применении. Если выбрать его, то в учетной политике нужно не просто сослаться на свой выбор, но еще и обосновать способ распределения косвенных затрат между видами продукции. Распределение затрат между НЗП и готовой продукцией зависит от выбранного способа оценки запасов при списании: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО.
Пример 1.
ООО «Рога и копыта» производит кубки из рогов. Из копыт не производит ничего, спасибо Балаганову https://t.me/accwhisper/1528. На начало месяца в производстве было 100 кубков на сумму 100 000 руб. За месяц начали производство еще 700 кубков. Прямые затраты за месяц составили 500 000 руб., косвенные — 600 000 руб. К концу месяца выпущено 600 кубков. Запасы при списании оцениваются по средней себестоимости.
Кубков в производстве: 100 шт. + 700 шт. = 800 шт.
Затраты на производство: 100 000 руб. + 500 000 руб. + 600 000 руб. = 1 200 000 руб.
Средняя себестоимость кубка: 1 200 000 руб. / 800 шт. = 1 500 руб. / шт.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 1 500 руб. / шт. = 300 000 руб.
Себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 300 000 руб. = 900 000 руб.
Второй способ подразумевает, что все косвенные затраты списываются на себестоимость выпуска. При его применении косвенные затраты быстрее превращаются в расходы, если продукция не залеживается на складе. Себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах будет выше, чем при применении первого способа, а стоимость запасов в бухгалтерском балансе — ниже. Неплохой способ платить поменьше дивидендов, например.
Пример 2.
Те же условия, но НЗП оценивается по прямым затратам.
Прямые затраты на производство: 100 000 руб. + 500 000 руб. = 600 000 руб.
Средняя себестоимость кубка в НЗП: 600 000 руб. / 800 шт. = 750 руб. / шт.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 750 руб. / шт. = 150 000 руб.
Себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 150 000 руб. = 1 050 000 руб.
Третий способ — для тех, кто ведет учет выпуска продукции по плановой или нормативной себестоимости. Единицы НЗП и готовой продукции здесь оцениваются одинаково, а отклонения фактической себестоимости от плановой списываются на себестоимость выпуска. Если установить плановую себестоимость заведомо ниже фактической, эффект будет как при применении второго способа. Если же надо увеличить стоимость активов, плановая себестоимость должна быть заведомо выше фактической.
Пример 3.
Те же условия, но НЗП оценивается по плановой себестоимости. Плановая себестоимость кубка — 1 000 руб.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 1 000 руб. / шт. = 200 000 руб.
Плановая себестоимость выпуска: 600 шт. * 1 000 руб. / шт. = 600 000 руб.
Фактическая себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 200 000 руб. = 1 000 000 руб.
Перерасход на выпуск: 1 000 000 руб. - 600 000 руб. = 400 000 руб.
Напоследок важный нюанс. Если производство единичное, вариативности ФСБУ 5/2019 не предусматривает. Допустим только первый способ.
В прошлом году выпустил пару постов новой рубрики #вариативность и подзабыл о ней. Сегодня расскажу о способах оценки незавершенного производства (НЗП).
Напомню, что НЗП (Work in Process) — это затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий, которые предусмотрены технологическим процессом. Затраты на выполнение пока не принятых заказчиком работ или услуг — тоже НЗП, как и готовая продукция, которая еще не прошла приемку.
НЗП — составляющая запасов, поэтому его учет регулирует
ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт предусматривает три альтернативных метода оценки НЗП в массовом и серийном производстве:
👉 По фактической производственной себестоимости
👉 По прямым затратам
👉 По плановой или нормативной себестоимости
Первый способ — самый точный, но наиболее сложный в применении. Если выбрать его, то в учетной политике нужно не просто сослаться на свой выбор, но еще и обосновать способ распределения косвенных затрат между видами продукции. Распределение затрат между НЗП и готовой продукцией зависит от выбранного способа оценки запасов при списании: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО.
Пример 1.
ООО «Рога и копыта» производит кубки из рогов. Из копыт не производит ничего, спасибо Балаганову https://t.me/accwhisper/1528. На начало месяца в производстве было 100 кубков на сумму 100 000 руб. За месяц начали производство еще 700 кубков. Прямые затраты за месяц составили 500 000 руб., косвенные — 600 000 руб. К концу месяца выпущено 600 кубков. Запасы при списании оцениваются по средней себестоимости.
Кубков в производстве: 100 шт. + 700 шт. = 800 шт.
Затраты на производство: 100 000 руб. + 500 000 руб. + 600 000 руб. = 1 200 000 руб.
Средняя себестоимость кубка: 1 200 000 руб. / 800 шт. = 1 500 руб. / шт.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 1 500 руб. / шт. = 300 000 руб.
Себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 300 000 руб. = 900 000 руб.
Второй способ подразумевает, что все косвенные затраты списываются на себестоимость выпуска. При его применении косвенные затраты быстрее превращаются в расходы, если продукция не залеживается на складе. Себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах будет выше, чем при применении первого способа, а стоимость запасов в бухгалтерском балансе — ниже. Неплохой способ платить поменьше дивидендов, например.
Пример 2.
Те же условия, но НЗП оценивается по прямым затратам.
Прямые затраты на производство: 100 000 руб. + 500 000 руб. = 600 000 руб.
Средняя себестоимость кубка в НЗП: 600 000 руб. / 800 шт. = 750 руб. / шт.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 750 руб. / шт. = 150 000 руб.
Себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 150 000 руб. = 1 050 000 руб.
Третий способ — для тех, кто ведет учет выпуска продукции по плановой или нормативной себестоимости. Единицы НЗП и готовой продукции здесь оцениваются одинаково, а отклонения фактической себестоимости от плановой списываются на себестоимость выпуска. Если установить плановую себестоимость заведомо ниже фактической, эффект будет как при применении второго способа. Если же надо увеличить стоимость активов, плановая себестоимость должна быть заведомо выше фактической.
Пример 3.
Те же условия, но НЗП оценивается по плановой себестоимости. Плановая себестоимость кубка — 1 000 руб.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 1 000 руб. / шт. = 200 000 руб.
Плановая себестоимость выпуска: 600 шт. * 1 000 руб. / шт. = 600 000 руб.
Фактическая себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 200 000 руб. = 1 000 000 руб.
Перерасход на выпуск: 1 000 000 руб. - 600 000 руб. = 400 000 руб.
Напоследок важный нюанс. Если производство единичное, вариативности ФСБУ 5/2019 не предусматривает. Допустим только первый способ.
