Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 19

Запилил очередной тест. Он посвящен отношениям счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса. Как обычно, в тесте пять вопросов. Постоянные читатели рубрики #плансчетов смогут легко ответить на них. Под каждым вопросом можно кликнуть на «ПОДСКАЗКА» и прочитать почему правильные ответы именно такие. Там же есть ссылки на первые восемнадцать тестов. Удачи!

Мне очень интересны ваши результаты — здорово будет, если после тестирования вы поделитесь ими здесь!

🙄 — 0-2 баллов
😎 — 3 балла
😊 — 4 балла
🤓 — 5 баллов

#задачка

​Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Пару недель назад написал об отложенных налоговых активах (ОНА). Логично вернуться к переводу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык и рассказать об одноименном счете 09. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 09 используется для учета ОНА — части отложенного налога, которая уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Такой отложенный налог возникает, когда между бухгалтерским учетом (БУ) и налоговым учетом (НУ) возникают вычитаемые временные разницы (ВВР).

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Отложенные налоговые активы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 09 отражается увеличение сумм ОНА, когда доходы в БУ признаются позже, чем в НУ, или расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ (Дт09Кт68). С кредита счета 09 списывается уменьшение сумм ОНА, когда ВВР уменьшается по мере признания соответствующих доходов и расходов (Дт68Кт09). Также сумма ОНА списывается при выбытии объекта бухгалтерского учета, в оценке которого она возникла (Д99К09).

О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Пример.

Начну с пояснения. Статья 283 НК РФ разрешает переносить убыток на будущее — уменьшать сумму прибыли будущих налоговых периодов на убытки прошлых лет. В 2017-2024 годах допускается уменьшать годовую налогооблагаемую прибыль за счет переноса убытков прошлых лет не больше, чем на 50%. В бухгалтерском учете такого механизма, естественно, нет. Естественно, потому что он противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, которое предписывает признавать факты хозяйственной жизни в бухучете строго в тех периодах, в которых они произошли. Поэтому при получении в НУ убытка, который может быть перенесен на будущее, возникает ВВР, и в БУ нужно признать ОНА.

А теперь сам пример. По итогам 2020 года ООО «Рога и копыта» понесло убыток 300 000 руб. (одинаковый в БУ и НУ). В 2021 году получена прибыль в сумме 400 000 руб. (одинаковая в БУ и НУ). Убыток 2020 года перенесен на уменьшение налогооблагаемой прибыли 2021 года. С учетом ограничения в 50% налогооблагаемой прибыли перенести получилось 200 000 руб. Из-за этого в 2020 году возникла ВВР в размере 300 000 руб., которая в конце 2021 года уменьшилась до 100 000 руб.

31.12.2020

Дт09К68 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%) — признан ОНА

31.12.2021

Д68К09 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%) — списана часть ОНА, относящаяся к перенесенному убытку

Сальдо счета 09 — 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%) — показывает сумму отложенного налога, которая уменьшит налог к уплате в бюджет в следующих периодах, когда компания получит прибыль и сможет перенести оставшуюся часть убытка 2020 года.

Внутри синтетического счета 09 организуется аналитический учет — в разрезе видов активов или обязательств, в оценке которых возникла ВВР. В нашем примере главбух «Рогов и копыта» завел бы субконто «Убытки прошлых лет».

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 09. Сальдо — остаток ОНА на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение ОНА за период. Оборот по кредиту — уменьшение или полное погашение ОНА за период.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 10 «Материалы»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. С разделом I «Внеоборотные активы», закончил — перехожу к разделу II «Производственные запасы». В нем находятся счета, предназначенные для учета запасов. Но не всех — счета для учета их отдельных видов вынесены в следующие два раздела. Зато в качестве компенсации регулирующие к ним счета оставлены здесь. А чтобы окончательно убедить простого бухгалтера в непостижимости логики Минфина, сюда же впихнут счет для учета «входящего» НДС, который не относится к запасам. До него я еще дойду, а сегодня расскажу о счете 10. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 10 используется для учета материалов:

👉 Сырья, из которого изготавливается продукция
👉 Комплектующих и полуфабрикатов, которые нужны для ее сборки
👉 Инструментов, инвентаря и спецодежды, которые используются в процессе производства
👉 Других запасов, которые будут потребляться для производственных, коммерческих или управленческих нужд

Счет отображает наличие и движение материалов по складам компании.

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 10 отражается фактические затраты, связанные с приобретением материалов. Есть альтернативный вариант учета на счете 10 — отражать остатки и движение материалов не по фактической себестоимости, а по учетным ценам. О том, что такое учетная цена, я напишу отдельный пост. А к схеме учета по таким ценам вернусь, когда буду рассказывать о счетах 15 и 16.

При покупке материалов делаются проводки Дт10Кт60,71,76 — в зависимости от того, как они приобретались. Материалы могут быть изготовлены силами собственного производства, это отражается проводками Дт10Кт20,23,29 — в зависимости от вида производства. Если материалы поступают в качестве вклада учредителей в уставный капитал, это сопровождается проводкой Дт10Кт75. От дочерней или материнской организации — Дт10Кт79. А если материалы получены при демонтаже или разборке объекта основных средств — Дт10Кт91.

О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 10 стоимость материалов списывается при выбытии: отпуске в производство, строительство, управленческие или коммерческие подразделения (Дт08,20,23,25,26,28,29,44Кт10), продаже или дарении (Дт91Кт10), утрате по результатам инвентаризации (Дт94Кт10), передаче дочерней или материнской компании (Дт79Кт10).

Внутри синтетического счета 10 организуется аналитический учет по субсчетам — в разрезе предназначения материалов. Этот счет — чемпион по предустановленным Планом счетов субсчетам, их аж одиннадцать! К субсчетам открываются субконто по местам хранения материалов, группам и номенклатурным номерам.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 10. Сальдо — остаток материалов на начало и конец периода. Оборот по дебету — поступление материалов за период. Оборот по кредиту — выбытие материалов за период.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 11. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 11 используют аграрии. Несколько лет назад я плотно сотрудничал с Минсельхозом и понял, что у этих ребят довольно специфичный учет. При этом бухгалтерии крупных сельхозпроизводителей имеют высочайший уровень автоматизации и умело применяют МСФО, а в небольших хозяйствах учет до сих пор ведется вручную. То есть совсем вручную — без компьютеров и бухгалтерских программ. Но совершенно восхищен я остался уровнем профессионального цинизма. Цитирую финдира птицефабрики (Анна, привет!): «Мы рассматриваем курицу как возвратные отходы при производстве яиц».

Но вернусь к препарируемому счету. На нем отражается стоимость скота (коровы, овцы, свиньи), не зачисленного в основное стадо:

👉 Молодняка, который еще не способен размножаться и котлетой ему тоже становиться рано
👉 Выбракованных из основного стада взрослых животных, которым нужно усиленное питание, чтобы вернуться в строй
👉 Выбракованных из основного стада взрослых животных, которых вместо откармливания решено продать
👉 Приобретенных у населения для перепродажи взрослых животных

На этом же счете учитываются мелкие животные: кролики, птица, пчелы.

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 11 отражается фактические затраты, связанные с приобретением животных. При покупке делаются проводки Дт11Кт60,71,76 — в зависимости от того, как они приобретались. При поступлении в качестве вклада в уставный капитал, от других компаний группы, целевого финансирования или в результате инвентаризации — Дт11Кт75,79,86,91 соответственно. Если животные были выбракованы из основного стада, их списывают проводкой Дт11Кт01.

Животные, которых хорошо кормят, прибавляют в весе и дорожают. Затраты на их откорм учитывают по дебету счетов III раздела, а в конце каждого месяца списывают: Дт11К20,23,29,44 — это стоимость привеса.

❗️ О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 11 стоимость животных списывается при выбытии: переводе в основное стадо (Дт08Кт11), продаже (Дт90Кт11), падеже (Дт91,94Кт11), дарении (Дт91Кт11), передаче дочерней или материнской компании (Дт79Кт11).

Внутри синтетического счета 11 организуется аналитический учет по субсчетам и субконто — в разрезе мест содержания животных, видов, возрастных групп, пола. Обычно для этого используют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, которые почти двадцать лет назад были утверждены Минсельхозом.Строго говоря, с 2013 года они не считаются бухгалтерской нормативкой, но аграрии их чтут, а кто я такой чтобы их судить?!

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 11. Сальдо — остаток животных на выращивании и откорме на начало и конец периода. Оборот по дебету — поступление животных на выращивание и откорм за период. Оборот по кредиту — выбытие животных с выращивания и откорма за период.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 14. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 14 нужен для учета резервов под обесценение запасов, о которых я недавно рассказывал. Резервами под снижение стоимости материальных ценностей они назывались до того, как с 2021 года в силу вступил федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Но Минфин страсть как не любит вносить изменения в План счетов, поэтому примеров несоответствия названия счета учитываемому на нем объекту накопилось уже прилично — этот в ту же копилку.

⚙️ Как он работает

Это регулирующий пассивный счет, контрарный к счетам учета запасов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» — его кредитовое сальдо уменьшает сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По кредиту счета 14 отражаются суммы созданных резервов под обесценение запасов: Д91К14. По дебету — суммы восстановленных резервов при выбытии или росте стоимости обесценивавшихся запасов: Д14К91.

❗️ О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

После вступления в силу ФСБУ 5/2019, в бухгалтерских СМИ появилось мнение, что не обязательно отражать изменение резервов в составе прочих расходов. Если запасы используются в обычных видах деятельности, то их следует учитывать в составе себестоимости продаж. Тогда и проводки будут вида Д90К14 и Д14К90 соответственно. Некоторые производители бухгалтерского софта даже реализовали возможность такого учета.

Сам подход мне нравится. Действительно, п. 31 ФСБУ 5/2019 не устанавливает вид расходов, к которому относятся суммы резервов. И вполне логично было бы делать такое разделение: если фактическая себестоимость запасов попадает в расходы по обычным видам деятельности, то и связанные с ней суммы резервов должны попасть туда же. Но п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» однозначно квалифицирует отчисления в оценочные резервы как прочие расходы. Поэтому пока так делать не стоит.

Внутри синтетического счета 14 организуется аналитический учет по субконто — в разрезе каждого созданного резерва. Для удобства можно предусмотреть субсчета по видам резервов: под обесценение материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 14. Сальдо — остаток резервов под обесценение запасов на начало и конец периода. Оборот по дебету — уменьшение резервов за период. Оборот по кредиту — увеличение резервов за период.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Два месяца не переводил План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык — пора вернуться к этому занятию. Сегодня расскажу о счете 15. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Многие организации обходятся без счета 15. Обычно его используют для решения следующих задач:

👉 Раздельного учета материалов или товаров на складе и в пути
👉 Раздельного учета материалов или товаров и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к ним

Последний вариант, как правило, сочетается с применением учетных цен. Разберу его, когда буду рассказывать о счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Пока рассмотрю первый.

⚙️ Как он работает

Счет 15 — активный, дополнительный к счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары». Дебетовое сальдо счета 15 включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 15 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов и товаров, на которые поступили документы поставщиков. При покупке делаются проводки Дт15Кт60,71,76 — в зависимости от того, как они приобретались. При изготовлении силами собственного производства — проводки Дт15Кт20,23,29 в зависимости от вида производства. При поступлении в качестве вклада учредителей в уставный капитал — проводка Дт15Кт75. От дочерней или материнской организации — Дт15Кт79. А если материалы получены при демонтаже объекта основных средств или выявлены в результате инвентаризации — Дт15Кт91.

О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 15 стоимость материалов или товаров списывается при их фактическом поступлении: Д10,41К15. Благодаря этому, на отчетную дату материалы и товары на складах числятся на счете 10, а сальдо счета 15 показывает стоимость материалов и товаров в пути.

Инструкция к Плану счетов не устанавливает перечня субсчетов для счета 15. Но логично, как минимум, выделять субсчета для приобретения материалов и товаров. Еще Инструкция допускает использовать счет 15 при приобретении животных на выращивании и откорме и оборудования к установке — в этих случаях понадобятся еще субсчета для них. Но последний актив вообще-то является внеоборотным. Как ребята из Минфина представляли себе трансформацию оборотного актива во внеоборотный в момент поступления на склад — моего ума не хватает додуматься. Ни действующие сейчас ФСБУ, ни действовавшие тогда ПБУ не предусматривают подобных перевоплощений.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 15. Сальдо — остаток материалов и товаров в пути на начало и конец периода. Оборот по дебету — приобретение материалов и товаров за период. Оборот по кредиту — фактическое поступление материалов и товаров на склады за период. Но это только, если счет 15 используется так, как я описал. Если он работает в связке со счетом 16, экономический смысл сальдо и оборотов будет другим.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

После рассмотрения понятия учетных цен и счета 15 логично сразу рассмотреть его коллегу и сподвижника — счет 16. Последний используется в тесной связке с первым. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 16 нужен для определения отклонений между фактической себестоимостью материалов и товаров и их стоимостью в учетных ценах. Большинство организаций обходятся без этого счета, решая ту же задачу с помощью аналитики на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары». По задумке главного идеолога действующего Плана счетов А.С. Бакаева схема ведения учета материалов и товаров с применением счетов 10 (41) ,15 и 16 должна была стать основной. Но не сложилось. Тем не менее, конструкция интересная — расскажу о ней.

⚙️ Как он работает

Счет 16 — активно-пассивный с развернутым сальдо. В части дебетового сальдо он является дополнительным к счетам 10 и 41. В части кредитового сальдо — контрарным к ним же. Эти сальдо увеличивают или уменьшают сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

Рассмотрю порядок учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16. Для товаров все работает так же, только счет 10 заменяется на 41.

При поступлении материалы приходуются на склад по учетным ценам проводкой Д10К15. Одновременно в дебете счета 15 формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов: Дт15Кт60,71,76 20,23,29,75,79,91 — в зависимости от способа поступления (подробнее смотрите здесь).

❗️О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Таким образом, поступившие материалы одновременно отражены в учете в двух оценках: по учетным ценам в дебете счета 10 и по фактической себестоимости в дебете счета 15. Разница списывается проводкой Д16К15 (перерасход) или Д15К16 (экономия).

При отпуске материалов со склада в течение месяца они оцениваются по учетным ценам. Списание отражается проводками Дт08,20,23,25,26,28,29,44,79,91,94Кт10 — в зависимости от того, куда они списываются (подробнее смотрите здесь).

В конце месяца определяется отклонение по списанным материалам. Перерасход списывается проводкой Дт08,20,23,25,26,28,29,44,79,91,94Кт16, отклонение — такой же, но сторнировочной проводкой.

Пример.

ООО «Рога и копыта» приобрело две партии копыт. В каждой партии 500 кг. Копыта из первой партии стоят 96 руб./кг. Из второй — 110 руб./кг. За месяц отпущено в производство 700 кг копыт. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб. Подробное решение смотрите здесь, а я приведу только проводки:

Д10К15 100 000 руб. — стоимость поступивших копыт в учетных ценах
Д15К60 103 000 руб. — фактическая себестоимость поступивших копыт
Д16К15 3 000 руб. — отклонение (перерасход) по поступившим копытам
Д20К10 70 000 руб. — стоимость отпущенных в производство копыт в учетных ценах
Д20К16 2 100 руб.-- отклонение по списанным копытам

В конце месяца счет 15 закрыт. Сальдо счета 10 (30 000 руб.) показывает остаток материалов в учетных ценах, сальдо счета 16 (900 руб.) — отклонение по этим материалам. В сумме эти сальдо дают фактическую себестоимость материалов на складе (30 900 руб.). В затраты на производство также попала фактическая себестоимость списанных материалов (72 100 руб.).

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 16. Сальдо — отклонение по остаткам материалов и товаров на складе. Оборот по дебету — отклонение по поступившим за месяц материалам и товарам. Оборот по кредиту — отклонение по списанным за месяц материалам и товарам.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Возвращаюсь к переводу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Сегодня завершаю рассматривать раздел II «Производственные запасы». В Плане счетов здорового человека на счетах этого раздела учитываются исключительно запасы. Но мы имеем дело с Планом счетов курильщика Минфина. Поэтому на счете 19 учитываются не запасы и даже не задолженность перед бюджетом по НДС — для этого есть отдельный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». А актив, который отражается здесь, даже в бухгалтерском балансе представлен отдельной статьей.

🤔 Зачем этот счет

Напомню, как работает НДС. Подробно я разбирал этот налог здесь и здесь. Продавец накручивает на цену продажи сумму налога — так называемый исходящий НДС. При этом, когда он сам выступает в роли покупателя, также платит сверх цены покупки налог, который выставил к уплате поставщик — входящий НДС. В бюджет перечисляется разница между исходящим и входящим налогами, но это не происходит автоматически. Чтобы уменьшить исходящий НДС на сумму входящего нужно соблюсти три условия и пройти камеральную проверку. А до того входящий НДС представляет из себя потенциальную дебиторскую задолженность государства — она-то и учитывается на счете 19. И по экономическому смыслу место этого счета — скорее в разделе VI «Расчеты».

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 19 отражаются суммы входящего НДС. При приобретении активов, работ и услуг делаются проводки Дт19Кт60,71,76 — в зависимости от того, как они приобретались.

О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 19 входящий НДС списывается, как правило, при принятии к вычету (Дт68Кт19). Но бывают ситуации, когда к вычету его принять нельзя. В основном они связаны с тем, что приобретение ценностей не приведет к реализации. Например, запасы приобретаются для осуществления гарантийного ремонта проданной продукции или они утрачены, что подтверждено проведенной инвентаризацией. В таких случаях входящий НДС включается в затраты (Дт20,23,25,26,29,44,94Кт19) или капитализируется (Дт08К19).

Еще бывает, что на входящий НДС нет корректно оформленного счета-фактуры или приходится восстанавливать входящий НДС, который уже был принят к вычету — в этом случае его сумма включается в прочие расходы (Дт91Кт19). Например, так делают, если актив передан в качестве вклада в уставный капитал другой организации или компания перешла с ОСНО на спецрежим.

Внутри синтетического счета 19 организуется аналитический учет по субсчетам — в разрезе видов приобретенных ценностей. Например, субсчет 19.1 используется при приобретении основных средств, 19.2 — нематериальных активов, 19.3 — запасов.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 19. Сальдо — остаток входящего НДС, который еще не принят к вычету, на начало и конец периода. Оборот по дебету — входящий НДС за период. Оборот по кредиту — входящий НДС, который принят к вычету или списан за период.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 20 «Основное производство»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. С разделом II «Производственные запасы», закончил — перехожу к разделу III «Затраты на производство». В нем находятся счета, предназначенные для учета производственных затрат. Сегодня расскажу о главном счете этого раздела. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 20 используется для учета затрат основного производства. Это прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретной единицы продукции:

👉 Сырья, из которого изготавливается продукция, и других материальных затрат
👉 Зарплаты, начисленной рабочим
👉 Социальных отчислений с этой зарплаты
👉 Амортизации производственного оборудования
👉 Прочих затрат: налогов, арендной платы, командировочных, представительских расходов, оплаты связи и всего остального, что не попало в первые четыре элемента затрат

Кроме прямых затрат в конце каждого месяца в дебет счета 20 попадают косвенные — после процедуры их распределения по конкретным видам производимой продукции, работ или услуг.

Счет отображает себестоимость выпуска и остатков незавершенного производства.

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 20 отражается фактические затраты, связанные с производством. Прямые затраты попадают туда сразу, косвенные — в конце месяца.

При отпуске материалов непосредственно в основное производство делается проводка Дт20Кт10. Если учет ведется по учетным ценам с применением счетов 10, 15 и 16 — сюда же списывается отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости в учетных ценах (перерасход Дт20Кт16 или сторно экономии [Дт20Кт16]). Зарплата основных производственных рабочих начисляется проводкой Дт20Кт70. Социальные отчисления с нее — Дт20Кт69. Амортизация основного производственного оборудования и нематериальных активов — Дт20К02 и Дт20Кт05 соответственно. Прочие прямые затраты также сразу попадают в дебет счета 20: например, стоимость работ и услуг сторонних подрядчиков — Дт20Кт60, оценочные обязательства по предстоящей выплате отпускных рабочим — Дт20Кт96 или их командировочные расходы — Дт20Кт71. Общепроизводственные затраты распределяются проводкой Д20Кт25 на конкретные виды продукции. Общехозяйственные расходы с 2021 года на себестоимость выпуска не относятся — не дайте себя обмануть рекомендованной корреспонденции Дт20Кт26, теперь их можно списать только на себестоимость продаж (Дт90Кт26).

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 20 списывается себестоимость выпуска: Дт43Кт20 или Дт40Кт20 (о последнем варианте я расскажу, когда буду комментировать счет 40). Отсюда же списываются затраты, которые не привели к выпуску. Например, стоимость производственного брака (Дт28Кт20) или недостачи, выявленные в результате инвентаризации (Дт94Кт20). А если компания выполняет работы или оказывает услуги, себестоимость работ или услуг при реализации сразу списывается в расходы: Дт90Кт20.

Внутри синтетического счета 20 организуется аналитический учет по субсчетам и субконто — по подразделениям, видам затрат и выпуска.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 20. Сальдо — остаток незавершенного производства на начало и конец периода. Оборот по дебету — затраты за период. Оборот по кредиту — выпуск и другие выбытия незавершенки за период.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 21. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 21 используется для калькулирования себестоимости полуфабрикатов собственного производства — продукции частичной готовности. От обычного незавершенного производства полуфабрикат отличается возможностью использовать его как самостоятельную продукцию с меньшей добавленной стоимостью, чем основная. Например, ликероводочный завод сначала производит спирт, а затем из него — водку. Спирт уже является самостоятельным продуктом, который можно продать отдельно. Не обязательно завод будет этим заниматься, но спирт — законченный продукт одной и стадий производства водки. В бухучете такие стадии называют переделами.

Полуфабрикаты собственного производства можно учитывать двумя методами:

1️⃣ Бесполуфабрикатным
2️⃣ Полуфабрикатным

Во первом случае себестоимость полуфабрикатов учитывается вместе с другими затратами на счете 20 «Основное производство». Во втором случае себестоимость полуфабрикатов калькулируется в дебете счета 21, а оттуда списывается в следующие переделы или на продажу. Применять или не применять счет 21 — профессиональное суждение бухгалтера, которое закрепляется в учетной политике.

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 21 отражается себестоимость готовых полуфабрикатов, поступивших из производства: Дт21Кт20,23. Если компания учитывает продукцию по плановой или нормативной себестоимости, то может использоваться вариант с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Тогда сначала отражается выпуск полуфабрикатов по плановой себестоимости (Дт21Кт40), а фактическая себестоимость списывается проводкой Дт40Кт20. Как формируются и списываются отклонения фактической себестоимости от плановой, я расскажу, когда доберусь до счета 40.

Еще полуфабрикаты собственного производства могут быть получены от других компаний группы (Дт21Кт79) или выявлены в результате инвентаризации (Дт21Кт91).

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 21 списывается себестоимость полуфабрикатов при отпуске в производство или на другие нужды:

👉 Дт20Кт21 — в основное производство
👉 Дт23К21 — во вспомогательное производство
👉 Дт25Кт21 — на общепроизводственные нужды
👉 Дт26Кт21 — на общехозяйственные нужды
👉 Дт28Кт21 — на исправление брака
👉 Дт45Кт21 — на продажу с отсрочкой перехода права собственности
👉 Дт76Кт21 — при обмене на другие активы
👉 Дт79тК21 — при передаче другой компании группы или филиалу
👉 Дт80Кт21 — при возврате товарищам в рамках простого товарищества
👉 Дт90Кт21 — на продажу
👉 Дт91Кт21 — на прочие нужды
👉 Дт94Кт21 — при недостаче или порче

Внутри синтетического счета 21 организуется аналитический учет по субсчетам и субконто — в разрезе мест хранения и наименований полуфабрикатов.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 21. Сальдо — остаток полуфабрикатов собственного производства на начало и конец периода. Оборот по дебету — себестоимость поступивших за период полуфабрикатов. Оборот по кредиту — себестоимость выбывших за период полуфабрикатов.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

​Счет 23 «Вспомогательные производства»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 23. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 23 по назначению и механике работы идентичен счету 20 «Основное производство». Разница в том, что используется для учета затрат вспомогательных производств: ремонтных, транспортных, энергетических, заготавливающих и добывающих подразделений. Обычно этот счет используется, если масштаб вспомогательных производств достаточно большой. Иначе, руководствуясь требованием рациональности, лучше вести учет затрат вспомогательных производств в составе общепроизводственных расходов.

Например, на заводе, где я 20 лет назад начинал бухгалтерскую карьеру, было бюро инструментального хозяйства (БИХ) — цех, который производил резцы для станков, матрицы и пуансоны для прессов, и другую технологическую оснастку для основных цехов. По объему производства и количеству персонала он примерно соответствовал другим цехам, поэтому логично было учитывать его затраты на счете 23. Оттуда себестоимость оснастки списывалась на себестоимость продукции конкретных цехов — сколько потребил, столько и ушло в калькуляцию конечной продукции. А вот гараж во вспомогательное производство не выделялся, потому что транспорта было немного, и использовался он основными цехами с похожей интенсивностью.

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет из группы калькуляционных операционных счетов, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 23 отражается фактические затраты, связанные с производством. Прямые затраты попадают туда сразу, косвенные — в конце месяца. Порядок учета аналогичен порядку для основного производства — замените в проводках счет 20 на счет 23, и будет вам счастье.

Общепроизводственные затраты распределяются проводкой Д23Кт25 на конкретные виды продукции. Общехозяйственные расходы с 2021 года на себестоимость выпуска не относятся — не дайте себя обмануть рекомендованной корреспонденции Дт23Кт26, теперь их можно списать только на себестоимость продаж: Дт90Кт26.

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 23 списывается себестоимость выпуска:

👉 Дт20,29Кт23 — если продукция вспомогательных производств потреблена основным производством или обслуживающими производствами и хозяйствами
👉 Дт21Кт23 — если продукция вспомогательных производств выпущена для создания полуфабрикатов собственного производства при полуфабрикатном методе учета
👉 Дт43,40Кт23 — если продукция вспомогательных производств продана на сторону
👉 Дт90Кт23 — если вспомогательные производства выполнили работы или оказали услуги на сторону

Отсюда же списываются затраты, которые не привели к выпуску. Например, стоимость производственного брака (Дт28Кт23) или недостачи, выявленные в результате инвентаризации (Дт94Кт23).

Внутри синтетического счета 23 организуется аналитический учет — по видам производств. Например, затраты ремонтного цеха собираются на субсчете 23.1, транспортного — 23.2, энергетического — 23.3.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 23. Сальдо — остаток незавершенного вспомогательного производства на начало и конец периода. Оборот по дебету — затраты за период. Оборот по кредиту — выпуск и другие выбытия незавершенки за период.

#плансчетов

​Дайджест: план счетов

Выкладываю дайджест лучших постов очередной рубрики. Новым подписчикам это поможет сориентироваться в том, что уже написано. Старожилам — убедиться в том, что вы ничего не пропустили.

В рубрике «План счетов» я рассказываю о том, как устроены бухгалтерские счета и как ими пользоваться. За уик-энд можно научиться делать проводки осознанно, а не пытаться их выучить как стишок 🤦‍♂️ Синие ссылки кликабельны.

Как работают счета и составляются проводки

👉 Зачем нужны бухгалтерские счета
👉 Структура счетов: сальдо и обороты
👉 Активные и пассивные счета
👉 Активно-пассивные счета с развернутым сальдо
👉 Активно-пассивные счета с переменным сальдо
👉 Двойная запись и бухгалтерские проводки
👉 Примеры составления бухгалтерских проводок
👉 Красное сторно
👉 Синтетические и аналитические счета
👉 Основные и регулирующие счета
👉 Операционные счета
👉 Шахматка
👉 Оборотка
👉 Балансовые и забалансовые счета

Как пользоваться конкретными счетами из Плана счетов

👉 Счет 01 «Основные средства»
👉 Счет 02 «Амортизация основных средств»
👉 Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
👉 Счет 04 «Нематериальные активы»
👉 Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
👉 Счет 07 «Оборудование к установке»
👉 Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
👉 Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
👉 Счет 10 «Материалы»
👉 Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
👉 Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
👉 Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
👉 Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
👉 Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
👉 Счет 20 «Основное производство»
👉 Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
👉 Счет 23 «Вспомогательные производства»

Также все выпуски рубрики можно найти по хэштегу #плансчетов.

​Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 25. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Исходя из названия счета можно подумать, что он предназначен для учета каких-то расходов. Но нет, это счет для учета затрат, и называться он должен «Общепроизводственные затраты». Минфин зачем-то уже больше 30 лет вводит бухгалтеров в заблуждение: название и номер счета перекочевали в действующий План счетов из предыдущего, который был утвержден еще при СССР в 1991 году. Ведутся не все. Недавно в корпоративных учетных принципах одного российского металлургического гиганта я встретил общепроизводственные затраты именно в такой формулировке — коллеги привели форму в соответствие с содержанием, чему я внутренне поаплодировал.

На счете 25 учитываются косвенные затраты, которые связаны с производством. Это может быть:

👉 Зарплата мастеров и начальников цехов
👉 Социальные отчисления с этой зарплаты
👉 Затраты на энергоснабжение и отопление цехов
👉 Амортизация зданий цехов и оборудования, используемого в производстве нескольких видов продукции
👉 Себестоимость материалов, потребленных в общепроизводственных целях, например, обтирочной ветоши для станков или спирта для дезинфекции завлаба

Перечень открытый: если затраты связаны с производством, но связь между ними и конкретным видом продукции установить невозможно или экономически нецелесообразно, они считаются общепроизводственными.

⚙️ Как он работает

Это основной активный счет из группы собирательно-распределительных операционных счетов. В течение месяца по его дебету собираются общепроизводственные затраты:

👉 Дт25Кт70 — зарплата общепроизводственного персонала
👉 Дт25Кт69 — социальные отчисления с этой зарплаты
👉 Дт25Кт60 — затраты на энергоснабжение и отопление цехов
👉 Дт25Кт02 — амортизация основных средств и прав пользования активами, используемых в общепроизводственных целях
👉 Дт25Кт10 — стоимость материалов, списанных на общепроизводственные нужды

В конце месяца собранные по дебету счета затраты распределяются по видам производимой продукции:

👉 Дт20Кт25 — на продукцию основного производства
👉 Дт23Кт25 — на продукцию вспомогательных производств
👉 Дт29Кт25 — на продукцию обслуживающих производств и хозяйств

Могут быть и другие варианты списания общепроизводственных затрат: в брак (Дт28Кт25), в материнскую или дочерние компании (Дт79Кт25), на склад в виде возвратных отходов (Дт10Кт25). Но основная часть списывается на себестоимость продукции.

Сальдо счет 25 не имеет — все общепроизводственные затраты месяца должны быть списаны. При этом расходами в конкретном месяце становится только та часть общепроизводственных затрат, которая включена в себестоимость проданной продукции. Остальная сумма капитализируется в себестоимости остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе или в пути.

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Внутри синтетического счета 25 организуется аналитический учет — по подразделениям и статьям затрат. Например, 25.1 — отдел главного механика, 25.2 — отдел главного энергетика, 25.3 — лаборатория с дальнейшей постатейной детализацией.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 25. Сальдо — ошибка, его не должно быть. Оборот по дебету, он же оборот по кредиту — общепроизводственные затраты за период.

#плансчетов

​Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 26. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

В отличие от своего близкого родственника — счета 25 «Общепроизводственные расходы» — счет 26 у многих компаний действительно накапливает информацию о расходах. Но так было не всегда. До 2021 года существовало два альтернативных способа закрыть счет 26 в конце месяца:

1️⃣ Распределить на производственные затраты аналогично счету 25
2️⃣ Списать на себестоимость продаж

С 2021 года вступил в силу для обязательного применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», который запретил включать управленческие (они же общехозяйственные) расходы в стоимость запасов. С тех пор инструкция к счету 26 стала обманывать читателя: как обычно в таких случаях, Минфин не стал ее переписывать — и так сойдет!

К тому же ФСБУ 5/2019 оставил исключение: если управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением или изготовлением запасов, они включаются в себестоимость последних. Например, директор уехал в командировку запускать завод, который будет выпускать новую продукцию. Его зарплата за время командировки включается в производственную себестоимость этой продукции. Происходит частичная капитализация затрат в остатках незавершенного производства и готовой продукции без включения в расходы. Поэтому называться этот счет должен «Общехозяйственные затраты».

На счете 26 учитываются косвенные затраты, которые не связаны с производством, снабжением и сбытом. Это может быть:

👉 Зарплата директора, бухгалтеров и прочих «нахлебников»
👉 Социальные отчисления с этой зарплаты
👉 Затраты на телефонию, интернет и софт для управленческих нужд
👉 Амортизация основных средств, нематериальных активов и прав пользования активами, используемых общехозяйственными подразделениями
👉 Себестоимость материалов, потребленных в общехозяйственных целях, например, бумаги для принтера или бензина для служебного авто директора

Перечень открытый: если затраты связаны с обеспечением функционирования организации в целом, они относятся к общехозяйственным.

⚙️ Как он работает

По механике работы счет 26 — брат-близнец счета 25. Это основной активный счет из группы собирательно-распределительных операционных счетов. В течение месяца по его дебету собираются общехозяйственные затраты:

👉 Дт26Кт70 — зарплата общехозяйственного персонала
👉 Дт26Кт69 — социальные отчисления с этой зарплаты
👉 Дт26Кт76 — затраты на связь, уборку офиса и чай с печеньками
👉 Дт26Кт02 — амортизация внеоборотных активов, используемых в общехозяйственных целях
👉 Дт26Кт10 — стоимость материалов, списанных на общехозяйственные нужды

В конце месяца собранные по дебету счета затраты списываются на себестоимость продаж: Дт90Кт26.

В редких случаях, когда общехозяйственные расходы непосредственно связаны с приобретением или изготовлением запасов, их списывают проводками: Д20,23,29К26.

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Внутри синтетического счета 26 организуется аналитический учет — по подразделениям и статьям затрат. Например, 26.1 — администрация, 26.2 — бухгалтерия, 26.3 — отдел кадров с дальнейшей постатейной детализацией.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 26. Сальдо — ошибка, его не должно быть. Оборот по дебету, он же оборот по кредиту — общехозяйственные затраты за период.

#плансчетов

​Счет 28 «Брак в производстве»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 28. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем этот счет

Счет 28 предназначен для калькулирования себестоимости производственного брака — продукции, работ или услуг, ненадлежащего качества. Интересный факт: брак, который заключается на небесах, и брак, который допускается в цехе, — слова с разной этимологией. Первое происходит от старославянского «брати» — брать (в жены). Второе — от немецкого «brack» — недостаток.

По дебету счета 28 учитывается производственная себестоимость брака. Брак считается исправимым, если выполняются два условия:

1️⃣ Довести продукт до надлежащего качества технически возможно
2️⃣ Сделать это экономически целесообразно

Лет 20 назад я отвечал за производственный учет на заводе. Приличная часть продукции завода отгружалась тюменским нефтяникам. Как-то обратил внимание, что материальные затраты по одному заказу в несколько раз превысили плановые. Зарплата рабочих тоже была перерасходована. Пошел выяснять причины. Оказалось, что по технологии основным материалом служит стальная труба. Снабженцы долго искали трубу требуемого диаметра с нужной толщиной стенки, работу над заказом не начинали, а не сдать в срок никак нельзя было — тюменцы суровые ребята были. От безысходности цеховые взяли со склада дорогущую поковку (по форме — такая же труба, но сплошная внутри) и фрезеровали внутри отверстие нужного диаметра.

Тогда экономическая целесообразность была — завод сильно зависел от заказов нефтяников. Но часто дешевле выбросить бракованную продукцию, чем исправить ее. В этом случае брак считается неисправимым. Еще его называют окончательным.

Если брак исправим, по дебету счета 28 отражаются затраты по его исправлению. С кредита списываются годные материалы и возмещения от виновников брака. Оставшаяся сумма возвращается в производство, если брак исправлен, или списывается на расходы — если брак признан окончательным.

Инструкция по применению Плана счетов подразумевает, что себестоимость любого брака возвращается в производство. Но вы же уже привыкли, что План счетов не дружит с новыми бухгалтерскими стандартами. С 2021 года вступил в силу для обязательного применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», который запретил включать потери от брака в стоимость незавершенного производства и готовой продукции. Теперь окончательный брак списывается на расходы периода. И в его себестоимость не включаются общехозяйственные расходы.

Как он работает

По механике работы счет 28 схож со счетами 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета отражаются затраты на брак:

👉 Дт28Кт20,21,23,29 — себестоимость выявленного внутреннего брака (отловил ОТК)
👉 Дт28Кт40,43 — себестоимость выявленного внешнего брака (вернул покупатель)
👉 Дт28Кт10,25,60,69,70,71,76 — затраты на исправление брака

С кредита списываются суммы поступлений и себестоимость брака:

👉 Д73,76К28 — возмещения от виновников брака
👉 Д10К28 — стоимость годных материалов
👉 Д20К28 — себестоимость исправленного брака
👉 Д90К28 — себестоимость окончательного брака

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Внутри синтетического счета 28 организуется аналитический учет — по подразделениям, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 28. Сальдо — себестоимость выявленного, но еще не исправленного и не списанного брака. Обороты многокомпонентные, отдельного экономического смысла не несут.

#плансчетов

​Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 29. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем этот счет

Счет 29 по назначению и механике работы идентичен счету 20 «Основное производство». Разница в том, что используется для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Обслуживающими они называются потому, что обслуживают производственный процесс. В отличие от вспомогательного производства, здесь не создается необходимый основному производству продукт типа энергии, отремонтированного инструмента или перевезенной из цеха в цех заготовки. Обслуживающие производства и хозяйства обслуживают людей. Например, это:

👉 Столовые
👉 Дома отдыха и санатории
👉 Прачечные и мастерские по ремонту спецодежды
👉 Общежития и жилые дома для сотрудников
👉 Ясли и детсады для их детей

Четкой грани между обслуживающими производствами и хозяйствами в бухгалтерской нормативке нет. Я склонен считать, что если на выходе у таких подразделений продукция — это производства. Если работы или услуги — хозяйства. Но буду рад обратной связи в комментариях — возможно, разделение надо вести по другому признаку. Дальше для краткости буду писать «обслуживающие хозяйства».

Обычно счет 29 используется, если масштаб обслуживающих хозяйств достаточно большой. Иначе, руководствуясь требованием рациональности, лучше вести учет затрат таких хозяйств в составе общепроизводственных расходов.

Как он работает

Это основной активный счет из группы калькуляционных операционных счетов, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 29 отражается фактические затраты обслуживающих хозяйств. Прямые затраты попадают туда сразу, косвенные — в конце месяца. Порядок учета аналогичен порядку для основного производства — замените в проводках счет 20 на счет 29, и будет вам счастье.

Общепроизводственные затраты распределяются проводкой Д29Кт25 на конкретные виды продукции. Общехозяйственные расходы с 2021 года на себестоимость выпуска не относятся — не дайте себя обмануть рекомендованной корреспонденции Дт29Кт26, теперь их можно списать только на себестоимость продаж (Дт90Кт26).

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 29 списывается себестоимость выпуска:

👉 Дт20,23Кт29 — если продукция обслуживающих хозяйств потреблена основным или вспомогательным производством
👉 Дт10Кт29 — если продукция обслуживающих хозяйств является материалами для других направлений деятельности
👉 Дт43,40Кт29 — если продукция обслуживающих хозяйств будет продана
👉 Дт90Кт29 — если обслуживающие хозяйства выполнили работы или оказали услуги на сторону

Отсюда же списываются затраты, которые не привели к выпуску. Например, стоимость производственного брака (Дт28Кт29) или недостачи, выявленные в результате инвентаризации (Дт94Кт29).

Внутри синтетического счета 29 организуется аналитический учет — по видам хозяйств и отдельным статьям затрат. Например, затраты столовой собираются на субсчете 29.1, базы отдыха — 29.2, прачечной — 29.3. А по субконто уже идет постатейная разбивка.

Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 29. Сальдо — остаток незавершенного производства обслуживающих хозяйств на начало и конец периода. Оборот по дебету — затраты за период. Оборот по кредиту — выпуск и другие выбытия незавершенки за период.

#плансчетов

Как здесь все устроено

Я рад приветствовать новых подписчиков, а этот пост поможет легче сориентироваться в контенте канала, которому уже больше пяти лет!

Меня зовут Алексей Иванов. Здесь можно узнать больше фактов обо мне. Это авторский канал, все посты я пишу сам без копирайтеров, редакторов и паблишеров. Как правило, выпускаю три поста в неделю.

В понедельник — традиционный опрос на околобухгалтерскую тематику. Иногда это вопрос-викторина на знание нюансов нормативки, иногда — выяснение подробностей нелегкой бухгалтерской жизни. Интересно же знать, а как у других.

В среду обычно выходит что-то хардкорно-бухгалтерское. Чаще всего это видео с нарезками моих вебинаров по нюансам применения бухгалтерских стандартов. В упорядоченном по плейлистам виде их можно найти в ютуб-канале.

Пятница — время главного поста недели, в котором я перевожу с бухгалтерского на русский какое-то понятие. Спектр тем широкий, для навигации по ним предусмотрены два инструмента:

1️⃣ Хэштеги. Если ввести хэштег в поиск по каналу, отобразятся все посты соответствующей тематики:

#словарик — бухгалтерские понятия в переводе на русский

#анализируйэто — простым языком с примерами о пользе финанализа для предпринимателя

#плансчетов — как пользоваться бухгалтерскими счетами и понимать проводки

#вариативность — зачем существуют разные способы учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни и как они работают

#реформа — зачем и как меняется бухгалтерская нормативка

#налоги — как устроена налоговая система в целом и каждый налог в частности

#оптимизация — как законно платить меньше налогов

#тренды — технологии, роботы и будущее бухгалтерской профессии

#залеты — как бизнес может пострадать от действий нерадивого бухгалтера

#задачка — тесты и задачи с объяснением решения

#видео — видеоролики с моим участием

2️⃣ Дайджесты. Один раз в месяц я выпускаю дайджест постов по каждой рубрике. Такие посты — чемпионы по цитируемости, подписчики делятся ими с коллегами. Видимо, удобно.

В другие дни в канале может выходить реклама. Продвижение канала — дело затратное, реклама позволяет каналу окупать эти расходы. Рекламодателей тщательно отбираю. Обычно это полезные бизнес-сервисы, образовательные платформы или профильные телеграм-каналы. Никакой крипты, торговых сигналов, бумажного НДС и прочего скама. Реклама маркируется соответствующей пометкой. Если вы хотите купить рекламу — пишите в бота обратной связи.

Еще у канала есть чат. Там уже больше 2000 бухгалтеров, аудиторов, предпринимателей и других интересующихся учетом людей. Всегда можно поболтать на профессиональные темы и получить совет от коллег.

Вливайтесь!

​Счета 30-39

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счетах 30-39. Это секретные ребята: у них даже названий нет — только номера. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем эти счета

Предоставлю объяснить назначение счетов 30-39 главному идеологу их появления. Вот что говорил в 2000 году тогдашний руководитель департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина А.С. Бакаев, комментируя принятие нового Плана счетов: «Еще одна новация, которая не нашла детального раскрытия в новом плане счетов, касается учета затрат на производство. Он ведется на счетах 20-29. Однако параллельно он может вестись на счетах 30-39. Это – так называемые отражающие счета. Они предназначены для обобщения расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат. По использованию этих счетов будут изданы отдельные методические рекомендации, не носящие обязательного характера. Счета 30-39 будут применяться только по желанию организации».

А вот как он оценил результаты 15 лет спустя, уже не будучи чиновником: «Особой проблемой остается вопрос учета затрат на производство продукции (работ, услуг). В действующем Плане счетов остались непроработанными вопросы организации их учета на счетах 30-39. Как известно, по ним отсутствуют минимально необходимые пояснения, что привело к затуханию практики ведения учета затрат на производство и калькулированию…»

Отражающие счета — не слишком распространенный термин, чаще их называют счетами-экранами. Их основное предназначение — связать бухгалтерский и управленческий учеты. Счета 30-39 предполагалось использовать для отражения затрат в разрезе элементов — это нужно для финансовой отчетности. Счета 20-29 — в разрезе статей, которые нужны для управленки. Затраты при возникновении группируются по элементам на счетах 30-39, а затем распределяются по статьям на счетах 20-29.

Задумка интересная, но использование этих счетов нужно было согласовать с Минфином, да и выглядела схема сложновато. В результате она на какое-то время прижилась только в очень крупном бизнесе: РЖД, телекомах и агрохолдингах.

Как они работают

Это собирательно-распределительные операционные счета, они не имеют сальдо и в формировании статей бухгалтерского баланса не участвуют.

Единых названий счетов и алгоритма их взаимодействия нет — каждая компания вольна организовать учет на счетах 30-39 с учетом своей специфики. Вот один из вариантов такой схемы учета:

В течение месяца на счетах 30-34 затраты отражаются поэлементно:

👉 30 «Материальные затраты»: Дт30Кт10,60,76
👉 31 «Затраты на оплату труда»: Дт31Кт70,96
👉 32 «Отчисления на социальные нужды»: Дт32Кт70,96
👉 33 «Амортизация»: Дт33Кт02,05
👉 34 «Прочие затраты»: Дт34Кт60,76

В конце месяца накопленные сальдо этих счетов списываются на счет 35 «Распределяемые затраты». Оттуда общая сумма затрат распределяется постатейно:

👉 Дт20Кт35 — затраты основного производства
👉 Дт23Кт35 — затраты вспомогательного производства
👉 Дт25Кт35 — общепроизводственные затраты
👉 Дт26Кт35 — общехозяйственные затраты
👉 Дт29Кт35 — затраты обслуживающих производств и хозяйств

Суммы с кредита счетов 20-29 дальше списываются в обычном порядке.

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Что можно увидеть из оборотки по счетам

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счетам 30-39. Сальдо — ошибка, его не должно быть. Обороты — затраты по соответствующим элементам за период.

#плансчетов

​Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. С разделом III «Затраты на производство» закончил — перехожу к разделу IV «Готовая продукция и товары». В нем находятся счета, предназначенные для учета готовой продукции, товаров и коммерческих расходов. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем этот счет

Счет 40 используется, если компания ведет учет продукции, работ или услуг (далее — продукт) по плановой или нормативной себестоимости. Различия между последними объяснил здесь, для простоты по отношению к обеим буду использовать термин «плановая себестоимость». Компания может не использовать счет 40, и лучше так и поступить. Почему — объясню дальше.

На счете 40 в течение месяца выпущенный продукт учитывается по плановой себестоимости, а в конце месяца определяется фактическая и списываются отклонения. Вот здесь-то и кроется подвох.

Как он работает

Это активный счет из группы калькуляционных операционных счетов. По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпуска:

👉 Дт 40 Кт 20 — основного производства
👉 Дт 40 Кт 23 — вспомогательных производств
👉 Дт 40 Кт 29 — обслуживающих производств и хозяйств
👉 Дт 40 Кт 79 — обособленных подразделений

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета списывается плановая себестоимость выпуска:

👉 Дт 43 Кт 40 — готовой продукции
👉 Дт 90 Кт 40 — работ и услуг
👉 Дт 79 Кт 40 — продукта, переданного в обособленные подразделения

Разница между фактической и плановой себестоимостью выпуска списывается на себестоимость продаж:

👉 Дт 90 Кт 40 — перерасход
👉 [Дт 90 Кт 40] — экономия (сторно)

Еще раз: отклонение между плановой и фактической себестоимостью выпущенного продукта списывается на себестоимость проданного продукта. Для работ и услуг, которые полностью потребляются в момент реализации, это приемлемо. А для готовой продукции, которая может иметь складские остатки, — нет.

Пример.

ООО «Рога и копыта» произвело 10 сувенирных кубков-рогов. Плановая себестоимость одного кубка — 1 000 рублей. Фактическая — 1 200 руб. В том же месяце был продан 1 кубок. Цена продажи — 1 600 руб.

Дт 43 Кт 40 10 000 руб. — плановая себестоимость выпуска
Дт 40 Кт 20 12 000 руб. — фактическая себестоимость выпуска
Дт 62 Кт 90 1 600 руб. — выручка
Дт 90 Кт 43 1 000 руб. — плановая себестоимость продаж
Дт 90 Кт 40 2 000 руб. — отклонение
Дт 99 Кт 90 1 400 руб. — убыток от продаж

Позвольте, как так? Произвели за 1 200 руб., продали за 1 600 руб. и получили убыток 1 400 руб. Если сможете провернуть такое в налоговом учете, работодатели заплатят любые деньги! Дело в том, что отклонения, относящиеся к десяти кубкам, списали на себестоимость одного. Дефект методологии, которая была разработана в эпоху ручного учета, когда считать отклонения нужно было долго и муторно.

Так что применять счет 40 можно, если у вас объем выпуска стабильный и близкий к объему продаж. А лучше вести учет по плановой и фактической себестоимостям внутри счета 43 «Готовая продукция».

Внутри синтетического счета 40 организуется аналитический учет по субсчетам и субконто — по номенклатурным группам, видам продукции и видам себестоимости (плановая и фактическая).

Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 40. Сальдо — ошибка, его быть не должно. Оборот по дебету — фактическая себестоимость выпуска за период. Оборот по кредиту — плановая себестоимость выпуска плюс-минус отклонение ее от фактической.

#плансчетов