Международное налогообложение: о чем говорили на налоговом форуме ТПП

Вчера в рамках ХX Всероссийского налогового форума «25 лет Налоговому кодексу Российской Федерации», который проводится ТПП РФ, прошел круглый стол «Налоговое планирование 2025: на что обратить внимание бизнесу», на котором выступила партнер налоговой практики ⚡️ТеДо Галина Науменко.

Одна из обсуждаемых тем – международное налогообложение. И здесь для крупных российских групп, имеющих присутствие за рубежом, одним из актуальных вопросов является введение ➡️правил Pillar 2. Напомним, что они предусматривают, что международные группы компаний должны доводить эффективную ставку в юрисдикциях своего присутствия до 15%. Если налог уплачивается по меньшей ставке, то дополнительный налог может возникнуть в юрисдикции, в которой присутствует группа и которая ввела такие правила. Речь именно об эффективной ставке, а не о номинальной. 🔎То есть правила направлены на борьбу с конкуренцией между странами за счет низких налогов.

Таким образом, если в России эффективная ставка по всем компаниям группы ниже 15% (например, за счет применения льгот и спец режимов), то, например, имея субхолдинг в Голландии, у группы может возникнуть обязанность доплатить налог там. Это упрощенно. Вообще, правила Pillar 2 – это несколько сотен страниц со многими нюансами, исключениями и тонкостями расчетов.

📣 Заместитель руководителя ФНС Юлия Шепелева, указала что в настоящее время окончательного решения об отказе или о введении Pillar 2 в России пока не принято. Полноценные правила GloBE вряд ли будут приняты. Речь может идти о защитном механизме (аналог элемента DMTT в правилах Pillar), как это делают ОАЭ, например.

Защитный механизм подразумевает, что в России минимальная ставка налога на прибыль для тех, кто подпадает под Pillar 2, составит не менее 15%. Логика в том, что если российским группам придется доплачивать налог в связи с Pillar 2, то лучше налог будет заплачен дома.

➡️ Еще один аспект международного налогообложения – это применение ДИДН. Несмотря на то что многие ДИДН приостановлены, вопрос по-прежнему актуален, т.к. развиваются отношения и бизнес связи с новыми партнерами. Галина Науменко, партнер налоговой практики ⚡️ТеДо, обратила внимание на особенности применения MLI– конвенции некоторыми странами. MLI–конвенция – это «надстройка» к ДИДН, которая вводит дополнительные условия для применения ДИДН, направленные на пресечение злоупотреблений льготами по ДИДН.

Так, Казахстан 🇰🇿 после введения MLI ввел в национальное законодательство правило о том, что пониженные ставки в отношении дивидендов и роялти по ДИДН с Россией могут применяться, только если в РФ соответствующие доходы облагаются по ставке не ниже 15%. А так как в РФ действует ставка 0% для дивидендов при соблюдении определенных условий, бизнес сталкивается с тем, что в Казахстане налог удерживается по ставке 15%, а не 10%, как это предусмотрено ДИДН. У компании есть право пойти за возвратом из бюджета, но возвраты из местного бюджета – явление нечастое. Насколько такое решение соответствует ДИДН и MLI – вопрос дискуссионный.

🌟Запись сессии можно посмотреть по ссылке.

Рекомендации ФНС по применению новых правил амнистии за дробление бизнеса

ФНС недавно выпустила методические рекомендации по применению новых правил амнистии за дробление бизнеса, которые были введены законом о налоговой реформе.

☀️Об основных параметрах амнистии мы рассказывали в наших постах и обзоре.

В методичке ФНС привела общие принципы, как будет работать амнистия, разъяснила, какие будут применяться подходы в отдельных ситуациях, и привела несколько расчетных примеров.

Ниже мы приводим наиболее интересные и важные, на наш взгляд, положения:

🔹Введение определения
«дробления» в законе никак не повлияет на сложившиеся подходы налоговых органов к доказыванию дробления. Факт дробления может быть установлен только после тщательного изучения фактических обстоятельств. ФНС рекомендует ориентироваться на имеющуюся судебную практику и обобщения самого ведомства по данной теме.

🔹Неиспользование в решении налогового органа термина «дробление бизнеса» не лишает налогоплательщика права на амнистию. «Принадлежность» эпизода к категории дробления определяется особым порядком расчета доначислений налогоплательщику – на основании консолидированных данных по нескольким лицам.

🔹Добровольно отказаться от дробления можно любым способом, например, путем:

🔹Перехода всех участников на общую систему налогообложения.

🔹Перевода деятельности на одно юридическое лицо, в том числе путем реорганизации.

🔹Отчуждения компаний независимым лицам с прекращением ведения деятельности как единый субъект.

Также амнистия применима в случае ликвидации налогоплательщика.

🔹При этом, если амнистия за 2022-2024 гг состоялась в связи с ликвидацией налогоплательщиков, по которым было вынесено решение о дроблении, но деятельность с применением дробления продолжается другими лицами, подконтрольными тем же бенефициарам, то эти лица должны будут заплатить налоги, штраф и пени, списанные ранее в рамках амнистии.

🔹Амнистия не распространяется на следующие случаи:

🔹Недоплату налогов / НДФЛ и страховых взносов в связи с сокрытием выручки / заработной платы.

🔹Недоплату страховых взносов в связи с дроблением для получения статуса малого и среднего бизнеса для применения пониженных тарифов страховых взносов.

🔹Недоплату НДС в связи с дроблением для получения освобождения от уплаты НДС для предприятий общественного питания (порог – 2 млрд рублей в год).

Если с первым пунктом все очевидно, то следующие два вызывают❔вопросы. Видимо, логика налоговых органов в том, что определение дробления для целей применения норм об амнистии напрямую говорит о дроблении с целью применения специальных налоговых режимов. В то время как применение пониженных взносов для МСП или освобождение от НДС для предприятий общественного питания не являются специальными налоговыми режимами (определение есть в ст. 18 НК РФ), а отдельными льготами.

💡Тут же может возникнуть вопрос, насколько концепция дробления применима в случаях, когда налоговая экономия достигается не за счет применения специальных налоговых режимов, а отдельных льгот, условием которых является соблюдение количественных порогов. Широкого распространения такая практика на сегодняшний день не получила. Однако нельзя исключать подобные претензии, и амнистия на них, судя по позиции контролирующих органов, не будет распространяться.

⭐️Итоги недели (28.10-02.11.2024)
 
🔵Президент 📝подписал закон, вносящий поправки в НК РФ. Это «осенний налоговый» законопроект с точечными правками в НДФЛ, НДПИ, налог на прибыль, акцизы, порядок расчета пеней и т.д.  

☀️Читайте более подробно об этом законе в серии наших постов: «Осенний налоговый законопроект принят Думой», «Налоговое администрирование», «Осенний налоговый законопроект. Налог на прибыль», «Осенний налоговый законопроект. НДФЛ», «Осенний налоговый закон. Акцизы».
 
🔵Дума приняла в первом чтении законопроект о продлении льгот для российских организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности на период 2025 — 2027 годов. Ставка налога на прибыль для таких налогоплательщиков составит 8🧮.
 
☀️Более подробно о льготе читайте в нашем посте.
 
🔵Комитет Госдумы одобрил ко второму ключевому чтению поправки в Уголовный кодекс, которые предполагают до семи лет лишения свободы за организацию деятельности по представлению в налоговые органы или сбыту заведомо подложных счетов — фактур и налоговых деклараций.

☀️Читайте детально об этом законопроекте в нашем посте.

🔵Завершил свою работу Международный таможенный форум, ключевое мероприятие ФТС.

☀️Резюме мероприятия смотрите в видео-ролике налогового партнера ⚡️ТеДо Владимира Константинова.

🔵В рамках ХХ Всероссийского Налогового форума ТПП  был организован круглый стол «Налоговое планирование 2025: на что обратить внимание бизнесу».

По актуальным вопросам международного налогообложения, в т.ч. о введении рядом зарубежных стран правил Pillar 2, а также об особенностях применения ДИДН выступила партнер налоговой практики ⚡️ТеДо Галина Науменко. 

☀️О дискуссии в рамках мероприятия с представителями ФНС мы рассказываем в нашем посте.

Ваш поставщик – «упрощенец». Послесловие
 
Сегодня налоговые специалисты ⚡️ТеДо провели вебинар «Мой поставщик – «упрощенец». Ждать ли в 2025 увеличения цены на НДС?». Мероприятие было предназначено для особой категории компаний, которые не принимают НДС к вычету (в силу того, что их выручка льготируется). Для сделок между компаниями на УСН и такими покупателями вопрос введения НДС в 2025 году встает ребром.

Возникающий в 2025 году НДС приводит к дополнительным затратам и объективно ставит коммерческий вопрос о том, как данные дополнительные затраты будут распределяться между сторонами сделки. Это комплексный бизнес вопрос, но на мероприятии мы рассмотрели в первую очередь налоговые аспекты этой ситуации.
 
Рассматриваемый вопрос является массовым, поскольку по расчетам более 100 тыс. налогоплательщиков начнут выставлять НДС своим контрагентам. При этом НДС может возникать по разным ставкам: 5%, 7%, 20%. Сторонам договора будет что обсудить.
 
На вебинаре мы рассмотрели:
🔹Какие возможности дают формулировки текущих договоров различным сторонам?
🔹На какую величину могут обоснованно измениться затраты поставщика?
🔹Какую ставку НДС выгоднее применять?
🔹Вопросы переходного периода.
 
Рекомендуем до завершения 2024 года провести диагностику текущих и планируемых закупок у поставщиков на УСН.
 

Основные направления налоговой политики в США

Вчера в нашем канале проходило голосование, о налоговой программе какого кандидата в президенты США вы хотели бы узнать подробнее. Большинство высказали интерес в том, чтобы узнать о программе республиканского кандидата. И, кстати, этого кандидата зовут Дональд Трамп. Мы изложим ниже тезисы декларируемой им будущей налоговой политики.

С очень небольшим отставанием второе место занял ответ, что в целом эта тема не представляет интерес. Со своей стороны мы согласны, что, безусловно, ключевое внимание этого канала будет занято российской налоговой повесткой.

🔎Прежде чем мы изложим основные тезисы кандидата в президенты, отметим, что важное значение имеют и результаты выборов в сенат и конгресс, которые также проходят в настоящее время. Полномочия президента по налоговому законодательству ограничены.

🔦Кандидат в президенты предлагал следующие меры налоговой политики:

🔹Ввести беспрецедентные импортные пошлины. 20% на все импортные товары и 60% на товары китайского происхождения. С учетом того, что в настоящее время средняя величина пошлин на текущий объем импорта составляет 2%, эта мера, если она будет реализована, приведет к большой встряске международной торговли и может вызвать цепную реакцию. Более подробно мы писали об этом предложении несколько месяцев назад.

🔹Снизить до 15% ставку налога на прибыль для компаний, осуществляющих производство в США.

🔹Освободить от подоходного налога заработную плату за сверхурочную работу и освободить от налогообложения чаевые.

🔹Сохранить текущую ставку корпоративного налога на уровне 21% или снизить ее. Эта ставка имела временный характер и по текущему законодательству должна прекратить действие в 2025 году.

🔹Ряд других мер, направленных на неповышение налоговой нагрузки.

При этом общая картина заключается в том, что последние годы федеральный бюджет верстается с дефицитом в 6–7% ВВП. Такая разбалансировка бюджета требует ⚖либо повышения государственных доходов, либо сокращения расходов. Судя по заявленной программе, в целом расчет делается на дополнительные доходы от налогообложения импорта. Налогообложение внутреннего дохода компаний и физических лиц не увеличивается. Скептики отмечают, что ➡️такая политика, наверняка, приведет к росту цен и не факт, что сбалансирует бюджет.

Cокращение бюджетного дефицита по-итальянски 🇮🇹

В преддверии рассмотрения в России федерального бюджета во втором чтении и просто из профессионального любопытства начинаем серию постов о текущих бюджетных процессах в других странах. Начинаем с Италии.

⚖ Требования ЕС

Италия – одна из проблемных территорий в ЕС с точки зрения бюджетной ситуации. Дефицит бюджета там составляет более 7% ВВП (для сравнения, в России по прогнозам на 2025 год он составит менее 1% ВВП). При этом в ЕС есть правила единой зоны евро, по которым бюджетный дефицит не должен превышать определенных порогов в течение определенного периода. В этой связи перед Италией стоит задача снизить дефицит до 3% уже в 2026 году. Таким образом, бюджет 2025 года должен стать переломным. Проект бюджета сформирован правительством и в настоящее время рассматривается парламентом.

🧮 Переменные уравнения

🔹Повышение налоговой нагрузки широким фронтом может и было бы правильным решением, но оно не является проходным. Поэтому при подготовке правительством бюджета происходил поиск точечных решений. Дополнительные налоги будут заплачены в первую очередь банками. В 2025 - 2026 годах банкам заморозят использование отложенных налогов за счет заморозки отложенных налоговых активов, в т.ч. по переносимым убыткам. Это принесет €4 млрд за два года. Возможность вычета будет возвращена в 2027 году, то есть в итоге все отложенные активы, будут признаны. Правительство Италии объясняет такие меры чрезмерной рентабельностью итальянских банков.

🔹Кроме банков больше налогов заплатят переехавшие в Италию состоятельные граждане (€200 тыс. вместо прежних €100 тыс.) за счет повышения ежегодного фиксированного налога на зарубежные доходы.

🔹Также Италия повышает налог с прироста стоимости биткоинов до рекордных 42% (отчасти борясь и с «распространением самого явления»).

🔹Кроме того в Италии расширится база для налога на иностранных поставщиков электронных услуг. В настоящее время данный налог (DST) платят только компании с глобальной выручкой более €750 млн и при наличии выручки от итальянских потребителей более, чем €5,5 млн в год. В 2025 году пороги устраняются, и 3% налога должны будут платить все поставщики, оказывающие электронные услуги итальянским потребителям.

❔Параметры бюджетных доходов на следующий год также основаны на прогнозах роста экономики. При этом в текущем году заложенный в бюджет 2024 года рост ВВП в 1% не будет достигнут. Сбудутся ли прогнозы по росту на 2025 год?

Бюджет также предполагает улучшение налогового администрирования и 📈повышение собираемости уже установленных налогов.

Несмотря на необходимость сложной балансировки бюджета и уменьшения дефицита, правительство, выполняя предвыборные обещания, предусмотрело 📉некоторое снижение налогов на зарплату и предоставило льготы для семей с низкими доходами.

Сбудутся ли все предпосылки принимаемого бюджета, еще предстоит увидеть, но инвесторы пока верят в перспективы оздоровления государственных финансов страны. В качестве агрегированной оценки доверия к бюджету часто рассматривают 🔎уровень процента, который инвесторы готовы принять по облигациям страны. Доходность по 10-летним облигациям Италии «всего» на 1,27% годовых выше, чем по облигациям Германии. Это небольшой спред по сравнению с тем, что было в прошлые годы.

⭐️Итоги недели (05.11-08.11.2024)

🔹Утверждена величина базы для исчисления страховых взносов, с которой работодатели платят взносы по максимальной ставке. С 1 января 2025 г. данная величина составит 2 759 000 рублей. Более детально о последствиях индексации рассказываем в посте.

🔹А. Сазанов сообщил, что Министерство финансов России активно ведет переговоры с ОАЭ о заключении соглашения об избежании двойного налогообложения, в 2025 году договоренности финализируют.

🔹Министерство финансов РФ сообщило, что правительство Швеции полностью приостанавливает с 1 февраля 2025 года действие Конвенции об избежании двойного налогообложения (ДИДН) с РФ. В этом случае приостанавливают действие все механизмы данного ДИДН, в т.ч. о зачете налогов, уплаченных за рубежом, о льготах и пониженных ставках, положения о создании ПП, о взаимном обмене информацией, о разрешении конфликта двойного резидентства и тд.

🔹Минфин доработал законопроект об ограничении объема льгот для резидентов преференциальных режимов размером инвестиций.

🔹Порядок возврата НДС иностранным туристам (tax free) продлен до конца 2027 г. Более детально рассматриваем тему в посте.

🔹На этой неделе в США определенное развитие получила инициатива по введению значительных импортных пошлин, которая может привести к дальнейшему фрагментированию международной торговли. Подробности в нашем посте.

Участвуем в V Форуме по налоговому мониторингу. ⚡️ТеДо — партнер мероприятия.

Директор нашей налоговой практики Алсу Солдатенко и вице-президент по экономике и финансам группы компаний «Рускон» Владимир Коршунов расскажут о совместном проекте ➡️по переходу на налоговый мониторинг и представят комплексный взгляд на процесс: как со стороны консультанта, так и со стороны бизнеса. Подробности в видео ниже. Также можно посмотреть выступление коллег в режиме онлайн в 15:40 ➡️ по ссылке.

Также мы знакомим участников форума с нашими ⚙️ИИ-продуктами для налоговой функции. Приходите на стенд ⭐️ТеДо, чтобы пообщаться с нашей командой.

УСН 2025: новая НДС-реальность. Послесловие

Сегодня налоговые эксперты ТеДо провели вебинар «УСН 2025: новая НДС-реальность». Обсудили масштабные изменения в части налогообложения НДС, которые вступят в силу с 2025 года для индивидуальных предпринимателей и организаций малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). На вебинаре рассмотрели, 🔎как будут работать новые правила, а также обсудили отдельные практические аспекты и методологические вопросы, прямо не урегулированные законодательством.

В частности, наши эксперты в области косвенного налогообложения рассмотрели:
🔹вопросы расчета «порогов» дохода для применения специальных ставок (5% / 7%);
🔹порядок исчисления НДС при получении авансов и поставке товаров в счет таких авансов, если оплата и отгрузка приходятся на периоды применения разных налоговых ставок (5% / 7% / 20%);
🔹основные аспекты, влияющие на выбор ставки НДС (5%/7% либо 20%).

Судя по откликам участников, ⚡️вопросы применения НДС новой категорией налогоплательщиков являются актуальными как для продавцов, так для покупателей. Если вам требуется помощь в анализе новых правил или оценке условий договоров с поставщиками, применяющими УСН, наши специалисты будут рады помочь.

Первый лейбористский бюджет Великобритании
 
Продолжаем серию постов о бюджетном процессе в различных странах. Сегодня пост о Великобритании.

🇬🇧 В Великобритании финансовый год не совпадает с календарным и рассчитывается с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Сейчас страна находится внутри периода бюджета 2024/2025.
 
Этот бюджет принимался весной 2024 г. в период правления консерваторов. Летом после 14 лет правления их сменили лейбористы с новым концептом — Rebuild Britain. Их предложения по бюджету стали первым примером "приземления" лозунгов на реальные действия. На основе бюджета наблюдатели судили о приверженности лейбористов заявленным обещаниям и финансовой реалистичности этих обещаний.
 
🔎 В целом, финансовая политика лейбористов заключается в увеличении госрасходов, поскольку дальше экономить на инфраструктуре и социальных проектах невозможно. При этом надо улучшать инвестиционный климат ➡️ в результате достигнуть роста ➡️ тогда в перспективе бюджет сбалансируется. В октябре новое правительство представило корректировки налоговой политики.

Согласно проекту бюджета, в течение последующих 5 лет расходы бюджета будут увеличиваться в среднем на 2% ВВП в год. До момента увеличения доходов расходы планируется финансировать увеличением налогов «на богатых» и за счет заимствований. При этом текущий уровень госдолга уже находится на уровне около 100% ВВП, это самый высокий уровень с 1960-х годов.
 
С учетом такой непростой ситуации представление бюджета канцлером казначейства (министром финансов) Великобритании Рейчел Ривз в нижней палате Парламента вызвало 🔎большой интерес у общественности и инвесторов.
 
➡️ Вот некоторые из налоговых нововведений бюджета 2024/2025:
 
🔹Отмена налогового режима «без домицилия» (non-dom) с апреля 2025 г. Он делал страну привлекательной для многих миллионеров, имеющих бизнес за рубежом. Суть в том, что временно проживающие лица «без домициля» (постоянного проживания в Великобритании по праву рождения или по выбору) могут не платить налоги с доходов, полученных за пределами страны, пока эти доходы не будут переведены в Великобританию. «Временное» проживание могло длиться десятилетиями.
 
Отмена режима, вероятно, вызовет некоторый отток иностранцев, однако позволит привлечь £12,7 млрд. к 2030 г. в дополнение к £ 8,5 млрд., которые нерезиденты уже ежегодно уплачивают в виде налогов. Детально о режиме non-dom читайте в посте.
 
🔹Увеличение с апреля 2025 г. ставки социальных взносов для работодателей (NICS) с 13,8% до 15% при одновременном снижении порога, при превышении которого работодатель уплачивает NICS.
 
🔹Повышение стандартных ставок налога на прирост капитала (CGT) с 10% и 20% до 18% и 24% соответственно, а также повышение ставок налога на выбытие бизнес-активов Business Asset Disposal Relief (BADR). С помощью BADR физлица могут снизить стандартную ставку налога на прирост капитала при продаже подпадающих под этот порядок бизнес-активов. С апреля 2025 г. минимальная ставка налога составит не 10%, а 14%, а с апреля 2026 г. — 18%. Кроме того, величина общего пожизненного необлагаемого лимита снижена с £ 10 млн. до £1 млн. Мера принесет бюджету около £ 8.9 млрд к 2030 году.
 
🔹Отмена льготы по НДС с обучения в частных образовательных заведениях, которыми известна страна. С 1 января все их образовательные услуги будут облагаться НДС по стандартной ставке 20%. Отмена льготы принесет около £ 8.5 млрд к 2030 г.
 
🔹Правительство также планирует пересмотр правил борьбы с уклонением от уплаты налогов в оффшорных зонах.
 
❓ Если в течение бюджетного периода фактических доходов будет недостаточно, придется вносить дальнейшие изменения в налоговое законодательство. Министр финансов надеется, что они произойдут не раньше, чем через год.
 
Однако уже через две недели после принятия предложений рыночные ставки по госдолгу увеличились на 0,5%, что приводит к превышению ожидаемых процентных расходов над величиной, заложенной в бюджет. Если тенденция сохранится, ❗️следующие налоговые изменения могут произойти раньше.

Свыше 5️⃣0️⃣0️⃣ компаний уже перешли на налоговый мониторинг. Если ваша компания является участником мониторинга или планирует вступление в данный режим, приглашаем вас поделиться опытом ➡️ принять участие в нашем исследовании «Налоговый мониторинг: взгляд изнутри».

❔Цель исследования — изучить практический опыт компаний, перешедших на режим налогового мониторинга, а именно:
🔹Цели перехода и ожидания от вступления в режим.
🔹Ключевые факторы успешной подготовки к вступлению.
🔹Важные доработки системы, необходимые для эффективной работы в режиме.
🔹Основные преимущества работы в новом формате.
🔹Изменения в процессах налоговой функции.

Результаты исследования позволят:
🔹действующим участникам режима ➡️ сравнить свой опыт работы в налоговом мониторинге с опытом других компаний,
🔹а тем, кто только думает о вступлении, ➡️ лучше понять задачи, с которыми предстоит столкнуться при дальнейшей подготовке и после перехода на новый режим.

➡️ Участвовать в исследовании

#ТеДотека

⭐️Итоги недели (11.11–15.11.2024)
 
🔹Законопроект о федеральном бюджете на 2025-2027 гг. одобрен Думой во втором чтении 14 ноября. Доходы бюджета в 2025 г. 📈увеличатся на примерно 12 % по сравнению с текущим годом.
 
🔹Законопроект поправок в Уголовный кодекс, вводящий уголовную ответственность за сбыт подложных счетов–фактур и налоговых деклараций принят Думой.

Предлагается дополнить УК новой статьей, предусматривающей ответственность для организаторов «площадок», для продажи «бумажного НДС», для включения в налоговые вычеты и необоснованного уменьшения суммы налога к уплате в бюджет. За такие деяния предусматривается до 7 лет лишения свободы.
 
🔹М. Мишустин на заседании 11 ноября объявил о решении по величине Федерального Налогового Инвестиционного Вычета на 2025 г., вычет составит 3🧮 от суммы инвестиций.

☀️Более детально о ФИНВ в нашем посте.
 
🔹Думой принят в первом чтении законопроект, устанавливающий на период 📅2025–2027 гг. пониженную ставку по налогу на прибыль 8% для российских организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

☀️Более подробно о льготе читайте наш пост.

🔹Подготовлен проект постановления «Об утверждении Правил классификации средств размещения». 

Документ необходим в рамках введения с 2025 г. туристического налога., поскольку плательщиками налога будут являться те, кто предоставляет услуги по временному размещению, если их недвижимость зарегистрирована в едином реестре классифицируемых средств размещения.