ФСБУ 5/2019 «Запасы»: как учитывать потери от брака и затраты на хранение продукции

Рассказываю о новом порядке учета таких затрат. С 2021 года их нельзя включать в производственную себестоимость.

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Аудит

Я много рассказывал о том, какие приемы бухгалтер использует, чтобы не ошибаться: от регистрации фактов хозяйственной жизни в первичных документах через обобщение их данных в бухгалтерских регистрах к финансовой отчетности. Но использование бухгалтерских процедур приводит к формированию достоверной отчетности только при одновременном соблюдении двух условий:

1️⃣ В учете нет ошибок
2️⃣ Данные не сфальсифицированы

Чтобы принимать решения на основе финансовой отчетности, пользователь должен быть уверен в этом. Частично в этом помогает инвентаризация, но она лишь подтверждает наличие активов и обязательств. Случайное или преднамеренное искажение их оценки инвентаризация не выявит. Подтвердить доходы, расходы и финансовые результаты с помощью инвентаризации тоже не получится. Поэтому нужен инструмент, который убедит пользователя финансовой отчетности в ее достоверности. Этот инструмент называется аудитом (от латинского слова audio — слушать). Соответственно, специалист, который проводит аудит, — слушатель бухгалтера, проверяющий качество его работы. Для этого он сам должен быть высококлассным бухгалтером, а его квалификация подтверждается аттестатом профессионального аудитора, сдать на который ох как не просто.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит — это независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Ключевое слово здесь — независимая. Аудитор не может быть сотрудником проверяемой компании и не должен быть аффилирован с ее руководством или собственниками. Это краеугольный камень в фундаменте доверия к аудиту. Если аудитор не независим, то он может быть заинтересован в искажении результатов проверки. В России действует Кодекс профессиональной этики аудиторов. Он устанавливает принципы, за нарушение которых аудитор вылетает из профессии:

👉 Честность — нельзя вводить пользователя финансовой отчетности в заблуждение
👉 Объективность — третьи лица, предвзятость или конфликт интересов не должны влиять на выводы
👉 Профессиональная компетентность и должная тщательность — нужно поддерживать высокий уровень квалификации и соблюдать стандарты аудита
👉 Конфиденциальность — нельзя преднамеренно или непреднамеренно раскрывать третьим лицам информацию, полученную при проведении аудита, и использовать ее себе во благо
👉 Профессиональное поведение — аудитор не должен дискредитировать профессию, например, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов

Задача аудитора при проведении проверки — собрать доказательства того, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах. Для этого используются специальные аудиторские процедуры: инспектирование, наблюдение, внешнее подтверждение, пересчет, повторное проведение, запрос и аналитика. В конце проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчетности:

✔️ Немодифицированное — все ок, отчетности можно доверять
⛔️ Модифицированное — черная метка, в отчетности есть существенные искажения или не удалось доказать обратное

Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователь был уверен в качестве последней. Правда, в последние годы доверие к аудиту пошатнулось после крупных скандалов с выдачей заведомо ложных заключений. Самый известный — дело американской корпорации Enron, которая обанкротилась в 2001 году после получения положительного заключения от одной из пяти крупнейших на тот момент аудиторских компаний Arthur Andersen. Последняя после этого закрылась. А в 2022 году развивается скандал не меньшего масштаба с участницей «большой четверки» аудиторов — KPMG.

#словарик

👍 — доступно объяснил, продолжай в том же духе!
🙄 — ничего не понимаю, проще будь!

ФСБУ 5/2019 «Запасы»: оценочные обязательства в фактической себестоимости запасов

Рассказываю о том, как учитывать оценочные обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемой ими участке. С 2021 года они должны включаться в фактическую себестоимость запасов. Попутно объясняю, что такое оценочные обязательства вообще, и зачем отражать их в бухгалтерском учете.

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Анализируй это: фондоотдача и фондоемкость

Минутка финанализа на канале. Про оборачиваемость оборотных активов поговорили, переходим к внеоборотным активам. Для них вместо оборачиваемости считают показатель, который называется фондоотдачей (Fixed Assets Turnover Ratio, FATR).

🤷‍♂️ Зачем мне считать фондоотдачу?

FATR считают, чтобы понять эффективность использования основных средств. Этот коэффициент показывает сколько выручки приходится на рубль балансовой стоимости основных средств. Интерпретировать просто: каков вклад зданий, сооружений и оборудования в доходы, а, следовательно, что будет с последними если нарастить или наоборот снизить вложения в новые основные средства

🧮 Как считать?

FATR = Выручка / ((Основные средства на начало года + Основные средства на конец года) / 2)

Стоимость основных средств берется из бухгалтерского баланса, то есть для отчетности большинства компаний до 2021 года включительно это остаточная стоимость. В 2022 году в обязательном порядке будет применяться ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который предписывает учитывать в балансовой стоимости основных средств не только начисленную амортизацию, но и обесценение. Если бухгалтеры будет правильно применять этот стандарт — FATR для российских компаний станет считаться корректнее.

Вместо года можно брать более короткий период. Например, квартал или полугодие, если анализируется промежуточная финансовая отчетность. Нормативных значений FATR нет, этот показатель стоит сравнивать с сопоставимыми компаниями. В одних отраслях производство фондоемкое — удельный вес основных средств в структуре баланса высокий. Например, любой автозавод с роботизированными линиями. В других, например, материалоемкое. Соответственно, выше удельный вес запасов. В первом случае нормальным будет более низкое значение фондоемкости.

Для отдельно взятой компании важно смотреть на динамику FATR. Если показатель увеличивается, то основные средства используются интенсивнее. Обычно это хорошо, если не забывать их вовремя обновлять.

Иногда удобно анализировать не фондоотдачу, а фондоемкость — обратную к ней величину. Она показывает сколько балансовой стоимости основных средств сидит в рубле выручки. Чем выше фондоемкость, тем менее эффективно используются основные средства. Но, как обычно, не стоит делать поспешных выводов из значений одного коэффициента. Важно смотреть на картину в комплексе.

Пример.
Возьмем пару уже знакомых нам публичных компаний. В отчетности за 6 месяцев 2021 года ПАО «Лукойл» стоимость основных средств на начало года 15 440 798 тыс. руб., на конец полугодия — 15 504 557 тыс. руб. Выручка за полгода — 910 364 256 тыс. руб. В такой же отчетности ПАО «Роснефть» стоимость активов на начало года 1 402 928 888 тыс. руб., на конец полугодия — 1 459 505 943 тыс. руб. Выручка за полгода — 3 276 258 170 тыс. руб.
Лукойл: FATR=58,83
Роснефть: FATR=1,14
То есть менеджмент Лукойла не только превращает инвестиции в выручку вдвое быстрее и почти вчетверо быстрее делает прибыль из закупок. Оказывается, основные средства частная компания использует почти в 52 раза эффективнее государственной!
Но не будем делать поспешных выводов. Сравним с данными 2020 года.
Лукойл: FATR=21,50
Роснефть: FATR=3,54
Блин, не получилось! Лукойл снова эффективнее. И в статике, и в динамике. Игорь Иванович, я старался 🤦‍♂️

📑 Где взять исходные данные?
Стоимость основных средств берется из бухгалтерского баланса: это строка 1150 «Основные средства». Выручка — из отчета о финансовых результатах: это строка 2110 «Выручка».

#анализируйэто

👍 — доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 — ничего не понимаю — проще будь!

ФСБУ 5/2019 «Запасы»: резерв под обесценение запасов

Рассказываю о том, как определять обесценение запасов, создавать и восстанавливать резерв под обесценение. При выявлении признаков обесценения резерв создается в обязательном порядке — это обязанность, а не право организации!

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

ФСБУ 5/2019 «Запасы»: как перейти на новый стандарт

Рассказываю о порядке начала применения ФСБУ 5/2019. В отличие от других новых ФСБУ, здесь есть возможность перспективного применения — это когда новый стандарт применяется только для новых фактов хозяйственной жизни. Второй вариант — ретроспектива. В этом случае придется пересчитывать входящие остатки от начала времен, что несколько трудоемко.

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Словарик: непрерывность деятельности

Поговорим об одном из главных бухгалтерских принципов. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предписывает при формировании учетной политики предполагать, что «…организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке». Традиционно букв много, отдельные слова понятны, но смысл ускользает. Перевожу на русский.

Допущение непрерывности деятельности (Going Concern) означает, что в ближайший год компания не собирается закрываться инициативно и не будет вынуждена закрыться из-за внешних факторов. Это значит, что ей не придется срочно гасить свои обязательства. В противном случае ее активы и пассивы нельзя оценивать традиционными способами.

Связано это с тем, что активы обладают разной ликвидностью. Если в долгосрочной перспективе компания продолжит работать, то для погашения обязательств в основном будет использоваться поступающая выручка. Но если компании светит ликвидация, ей придется быстро распродавать активы с дисконтом за срочность. И на менее ликвидные внеоборотные активы скидку придется дать большую. Поэтому в финансовой отчетности активы должны должны оцениваться по сниженной стоимости с отражением соответствующего убытка от обесценения. В России есть отдельный бухгалтерский стандарт ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», который регулирует порядок раскрытия информации в финансовой отчетности, если допущение непрерывности не соблюдается.

Индикаторов невыполнения допущения непрерывности деятельности много. Детально можно посмотреть в аудиторском стандарте МСА 570 «Непрерывность деятельности». Перечислю некоторые из них:

👉 Отрицательная величина чистых активов или превышение уставного капитала над чистыми активами. В первом случае компания не может погасить свои обязательства. Во втором — даже при продаже всех активов по балансовой оценке собственники не смогут вернуть свои инвестиции
👉 Просроченные займы и кредиты при отсутствии реалистичных перспектив погашения или продления
👉 Переход с постоплаты в расчетах с поставщиками на предоплату или оплату при получении ценностей
👉 Потеря ключевого управленческого персонала в отсутствие возможности соответствующей замены
👉 Потеря основного рынка сбыта, ключевых клиентов или поставщиков, франшизы, лицензии
👉 Судебные процессы в качестве ответчика, в которых есть вероятность получить обязательство, которое компания не сможет погасить

В теории перед составлением финансовой отчетности руководитель компании должен проверить соблюдается ли допущение непрерывности деятельности и озвучить свое суждение главбуху. А главбух составит отчетность с учетом этого суждения. Если компания подлежит аудиту, аудиторы обязательно соберут доказательства соблюдения допущения непрерывности деятельности. Без этого финансовую отчетность нельзя считать достоверной. На практике в малом бизнесе мало кто об этом задумывается. А примеры, когда аудиторы давали положительное заключение огромным компаниям, которые вскоре после этого разорялись, я уже приводил. Тем не менее, это скорее исключение из правил.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

​Счет 04 «Нематериальные активы»

Каких-то четыре месяца тишины, и я возвращаюсь к переводу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 04 «Нематериальные активы». Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

На счете 04 учитывают нематериальные активы (НМА): товарные знаки, базы данных, компьютерные программы, ноу-хау, патенты на изобретения и прочие идентифицируемые и отделимые от других активы, не имеющие материальной формы.

⚙️ Как он работает

По своей структуре и механике работы счет 04 идентичен счету 01 «Основные средства». Это тоже основной активный счет, то есть его сальдо лежит в основе одноименной статьи актива бухгалтерского баланса и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов компании. При составлении баланса из него вычитают сальдо счета 05 — накопленную амортизацию, доводя оценку нематериальных активов до остаточной стоимости.

По дебету счета 04 отражается первоначальная стоимость поступивших НМА. Как правило, при этом делается проводка Дт04Кт08. Но бывают и другие варианты. Например, если НМА поступают дочерней компании от материнской, это сопровождается проводкой Дт04Кт79. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

Если НМА дооцениваются, сумма дооценки тоже относится в дебет 04: Дт04Кт83. В инструкции к счету 04 такой проводки нет, но инструкция не всегда содержит исчерпывающий перечень возможных корреспонденций счетов. Такая проводка следует из п. 21 ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» — вышестоящего нормативного документа.

С кредита счета 04 списывается остаточная стоимость НМА при уценке и выбытии: продаже, дарении, утрате, прекращении использования. Технически это делается так. Сначала списывается накопленная амортизация: Дт05Кт04. Затем, если часть первоначальной стоимости не самортизирована, она относится, как правило, на прочие расходы: Дт91Кт04. Могут быть и другие варианты списания этой суммы. Например, при выявлении недостачи НМА — Дт94Кт04, а при передаче в счет вклада в уставный капитал другой компании — Дт76Кт04.

НМА — первый вид внеоборотных активов, который в российском бухучете разрешили не только переоценивать, но и тестировать на обесценение. Редкие главбухи, которые делают это, обычно отражают обесценение проводкой Д91К05 с выделением на счете 05 отдельного субсчета. Со следующего года должен вступить в силу новый ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы», после чего тестирование НМА на обесценение станет не правом, а обязанностью бизнеса. Проект приказа Минфина уже прошел независимую антикоррупционную экспертизу.

Внутри синтетического счета 04 организуется аналитика по субсчетам и субконто. Субсчета обычно открываются по группам НМА, субконто — по отдельным объектам.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 04. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость НМА компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — ее увеличение за период. Оборот по кредиту — остаточная стоимость выбывших НМА. Если проводилась уценка или признавалось обесценение, то здесь же сидит уменьшение первоначальной стоимости по их результатам.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, наконец-то снова про счета!

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: зачем нужен отдельный стандарт

Переходим к следующему ФСБУ. Как ни странно, много вопросов возникает по самому простому из новых стандартов — ФСБУ 27/2021. Возможно, потому что его приняли позже остальных. Вместе с Людмилой Архипкиной рассказываю о том, зачем нужен отдельный стандарт по документам и документообороту, и какие нормативные документы утрачивают силу в связи с его принятием.

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Последовательность применения учетной политики

Я уже рассказывал о том, что такое учетная политика, зачем она нужна и когда ее можно изменять. Сегодня объясню как понимать допущение последовательности применения учетной политики, установленное ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Его важно понимать не только главбуху, но и любому пользователю финансовой отчетности, который хочет правильно интерпретировать динамику изменения показателей компании. Формулируется оно так: «принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому». И речь здесь не о соблюдении учетной политики внутри года, а о том, как корректировать финансовую отчетность при изменении методов учета в новом году. В МСФО это допущение называется сопоставимостью (Comparability) — так гораздо понятнее.

Обычно учетная политика оформляется в виде документа, который утверждает приказом руководителя компании. Но даже если такого документа нет, учетная политика все равно существует в виде единообразно применяемых способов бухгалтерского учета. Здравомыслящий главбух сам себе не злой Буратино — отражать однотипные факты хозяйственной жизни по-разному значит добавлять себе работы. А вот менять учетную политику с нового года, следовать ей в новом году, но не корректировать входящие остатки многие главбухи считают в порядке вещей. Такой порядок применения новой учетной политики называется перспективным применением и допускается некоторыми бухгалтерскими стандартами. Но при перспективном применении данные разных периодов становятся несопоставимы. Из финансовой отчетности в таком случае будет невозможно понять куда движется компания.

Пример.
В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть — в остатках готовой продукции и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах (ОФР). Причем, они отражались не в статье «Управленческие расходы», а в статье «Себестоимость».
В 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Теперь управленческие расходы признаются в ОФР сразу и в полном объеме.
Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 млн руб. Но в 2020 году лишь 50 млн руб. были признаны в ОФР, остальные капитализировались. Для простоты предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2021 и 2022 годов.
Если главбух просто изменил учетную политику, начал применять ее в 2021 году и больше ничего не сделал, то вот что видит в финансовой отчетности пользователь:
👉 Себестоимость в ОФР снизилась на 50 млн руб.
👉 Управленческие расходы в ОФР выросли на 100 млн руб.
👉 Запасы в балансе снизились на 50 млн руб.

Все пропало! Мы все погибнем! Генеральный пишет заявление на увольнение, банки требуют досрочно погасить кредиты, инвесторы ищут кому бы сплавить долю в компании. Но на самом деле ничего не случилось: управленческие расходы и запасы остались прежними. Изменилась только учетная политика, а пользователи отчетности теперь сравнивают теплое с мягким.

Чтобы не допустить такого, бухгалтеры придумали ретроспективный пересчет — корректировку входящих остатков в финансовой отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни, в результате которых появились объекты с изменившейся после изменения учетной политики оценкой. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда.

О том, как работает ретроспективный пересчет, расскажу отдельно, здесь уже не поместится.

#словарик

👍 — доступно объяснил, продолжай в том же духе!
🙄 — ничего не понимаю, проще будь!

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: кто может не применять стандарт

Вместе с Людмилой Архипкиной рассказываю, на кого не распространяется действие ФСБУ 27/2021. Таких счастливчиков немного.

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​​Резервные явки

Сегодня понедельничного опроса не будет. Вместо него поделюсь альтернативными каналами Переводчика с бухгалтерского на случай, если вдруг Телеграм будет сбоить.

👉 Яндекс.Дзен: https://zen.yandex.ru/accwhisper
👉 YouTube: https://www.youtube.com/c/Accwhisper
👉 ВК: https://vk.com/accwhisper

Телеграм остается основным каналом, быстрее всего и в полном объеме контент появляется здесь. Но на всякий случай подпишитесь, чтобы не потеряться — сейчас ни в одной площадке полностью уверенным быть нельзя.

🔥 — подпишусь на все!
👍 — подпишусь на несколько!
😎 — подпишусь на один!
💩 — ни на один подписываться не буду!

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: кто отвечает за документооборот

Рассказываю, кто отвечает за документооборот в организации. Спойлер: со вступлением в силу ФСБУ 27/2021 практически ничего не изменилось.

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Анализируй это: коэффициент покрытия инвестиций

Давненько финансового анализа на канале не было. А сейчас это первое, что нужно использовать предпринимателю, который хочет трезво понять свои возможности. Иногда для бизнеса лучше ужасный конец, чем ужас без конца. Сегодня расскажу о коэффициенте покрытия инвестиций, который также известен как коэффициент долгосрочной финансовой независимости. В международной практике он широкого распространения не получил, поэтому буду пользоваться отечественной аббревиатурой КПИ.

🤷‍♂️ Зачем мне считать коэффициент покрытия инвестиций?

КПИ считают, чтобы понять какая часть активов компании финансируется постоянными пассивами и долгосрочными обязательствами, которые не придется скоро погашать. Это нужно для оценки стоимости активов, на которые можно точно рассчитывать в ближайший год. Если рынки грохнулись, продажи упали, а срочные обязательства нужно гасить, чтобы оставаться на плаву, то КПИ покажет долю теперешних активов, которая останется у бизнеса. С их помощью и придется прорываться в светлое будущее.

🧮 Как считать?

КПИ = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Активы

В учебниках по финанализу обычно пишут, что КПИ должен укладываться в диапазон 0,7-0,9. Но это довольно консервативный подход. Значения 0,8-0,9 обычно показывают, что компания плохо использует эффект финансового рычага, который позволяет кратно расти за счет заемного финансирования. А у эффективно работающей компании вполне может быть КПИ=0,5 — как я покажу ниже.

Так что, как всегда, призываю не делать поспешных выводов из значений одного коэффициента. У человека с очень здоровым сердцем может быть совершенно больная голова. С бизнесом такое тоже случается.

Пример.

Продолжу препарировать нефтяников. В финансовой отчетности за 1 квартал 2022 года будет адок, да и годовые отчеты сейчас спешно корректируются с учетом событий после отчетной даты. Но цифры первого полугодия прошлого года отлично подходят для иллюстрации. В финансовой отчетности ПАО «Лукойл» по состоянию на 30 июня 2021 года собственный капитал составляет 770 242 342 тыс. руб., долгосрочные обязательства — 297 186 258 тыс. руб., стоимость активов — 2 052 626 398 тыс. руб. В такой же отчетности ПАО «Роснефть» собственный капитал (с доходами будущих периодов) — 2 349 637 264 тыс. руб., долгосрочные обязательства — 7 491 822 847 тыс. руб., стоимость активов — 13 599 394 565 тыс. руб.

Лукойл: КПИ=0,52
Роснефть: КПИ=0,72

Кажется, в этот раз Игорь Иванович победил Вагита Юсуфовича? Формально — да, но вернемся к предыдущим примерам. Лукойл в том же отчетном периоде превращал инвестиции в выручку вдвое быстрее и впятеро эффективнее использовал активы, вчетверо быстрее делал прибыль из закупок, а основные средства использовал эффективнее аж в 52 раза. Поэтому есть смысл копнуть поглубже.

За счет чего Роснефть имеет больший КПИ? Причина проста: 76% числителя — это долгосрочные обязательства. У Лукойла их лишь 28%. То есть Роснефть гораздо сильнее зависит от заемного финансирования. Коэффициент финансовой зависимости у нее 0,83 против 0,62 у Лукойла. Игорь Иванович себе это может позволить, но у бизнеса попроще вряд ли так получится.

📑 Где взять исходные данные?

В бухгалтерском балансе. Собственный капитал — это суммы по строкам 1300 «Итого по разделу III» и 1530 «Доходы будущих периодов». Долгосрочные обязательства — сумма по одноименной строке 1400. Активы — сумма по строке 1600 «Баланс».

#анализируйэто

👍 — доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 — ничего не понимаю — проще будь!