​Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 14. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

🤔 Зачем этот счет

Счет 14 нужен для учета резервов под обесценение запасов, о которых я недавно рассказывал. Резервами под снижение стоимости материальных ценностей они назывались до того, как с 2021 года в силу вступил федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Но Минфин страсть как не любит вносить изменения в План счетов, поэтому примеров несоответствия названия счета учитываемому на нем объекту накопилось уже прилично — этот в ту же копилку.

⚙️ Как он работает

Это регулирующий пассивный счет, контрарный к счетам учета запасов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» — его кредитовое сальдо уменьшает сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По кредиту счета 14 отражаются суммы созданных резервов под обесценение запасов: Д91К14. По дебету — суммы восстановленных резервов при выбытии или росте стоимости обесценивавшихся запасов: Д14К91.

❗️ О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

После вступления в силу ФСБУ 5/2019, в бухгалтерских СМИ появилось мнение, что не обязательно отражать изменение резервов в составе прочих расходов. Если запасы используются в обычных видах деятельности, то их следует учитывать в составе себестоимости продаж. Тогда и проводки будут вида Д90К14 и Д14К90 соответственно. Некоторые производители бухгалтерского софта даже реализовали возможность такого учета.

Сам подход мне нравится. Действительно, п. 31 ФСБУ 5/2019 не устанавливает вид расходов, к которому относятся суммы резервов. И вполне логично было бы делать такое разделение: если фактическая себестоимость запасов попадает в расходы по обычным видам деятельности, то и связанные с ней суммы резервов должны попасть туда же. Но п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» однозначно квалифицирует отчисления в оценочные резервы как прочие расходы. Поэтому пока так делать не стоит.

Внутри синтетического счета 14 организуется аналитический учет по субконто — в разрезе каждого созданного резерва. Для удобства можно предусмотреть субсчета по видам резервов: под обесценение материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции.

🔬 Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 14. Сальдо — остаток резервов под обесценение запасов на начало и конец периода. Оборот по дебету — уменьшение резервов за период. Оборот по кредиту — увеличение резервов за период.

#плансчетов

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!
🔥 ура, снова про счета!

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: экономический смысл оценочных обязательств

Давно нарезок с вебинаров не публиковал. Сегодня приступаю к разбору ПБУ 8/2010, которое считается сложным, но на деле там все довольно просто. Начну с экономического смысла оценочных обязательств:

👉 Что такое оценочное обязательство
👉 Примеры оценочных обязательств
👉 Анализ оценочных обязательств на соответствие критериям признания
👉 Почему оценочные обязательства — не резервы

В начале ролика есть проблемы со звуком, но потом мы их победили 😃

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Разработка ФСБУ: что изменилось за год

Год назад писал о свежеиспеченной на тот момент Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022-2026 гг. Пора подвести итоги первого года ее исполнения. Как раз на прошлой неделе выступал с ними в СПбГУ на моей любимой конференции «Соколовские чтения», названной так в честь легендарного профессора Я.В. Соколова. Уже больше года не имею отношения к высшей школе, но эту конференцию пропустить не мог. Выступал вместе со своим другом и коллегой Натальей Соколовой (однофамилицей и ученицей Ярослава Вячеславовича), телеграм-канал которой «Балансовый гурман» рекомендую — Наташа интересно пишет о МСФО, финансовом анализе и прочих сложных околобухгалтерских штуках.

Вот что запланировал Минфин (в скобках — разработчик проекта, если проект уже есть — по активной ссылке можно посмотреть его текст):

2023

В это году новых ФСБУ для обязательного применения не вводится — после сразу четырех стандартов, вступивших в силу в прошлом году, бухгалтерам дали год на их освоение. Но подсунули ЕНС, ха-ха!

2024

👉 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (БМЦ) — должен был вступить в силу в 2018 г., срок переносился три раза. Приказ Минфина подписан и зарегистрирован в Минюсте прошлым летом. Порядок учета нематериальных активов изменится сильно — осенью планирую провести вебинар с разбором этого стандарта.

2025

👉 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (Минфин) — появился в Программе впервые. Приказ Минфина подписан и зарегистрирован в Минюсте в начале апреля. В МСФО подобного стандарта нет, как нет и стандарта, например, по документообороту. МСФО традиционно не регулирует процедурные вопросы формирования финансовой отчетности, а вот Минфин их страсть как любит. Революции от этого ФСБУ ждать не нужно — стандарт просто упорядочивает требования к инвентаризации, которые сейчас разбросаны по разным документам. Интересный факт: стандарт вводится для обязательного применения не с 1 января, а с 1 апреля.

👉 Бухгалтерская отчетность (Минфин) — должен был вступить в силу в 2018 г., срок переносится во второй раз. Шансы на принятие в срок велики, минфиновские проекты утверждают быстро

👉 Доходы (ИПБ) — должен был вступить в силу в 2019 г., срок переносится во второй раз. Этот стандарт нужно принимать одновременно с ФСБУ «Расходы», проекта которого пока нет

👉 Расходы (ИПБ) — должен был вступить в силу в 2019 г., срок переносится в третий раз. Проекта пока нет

2026

👉 Некоммерческая деятельность (БМЦ) — должен был вступить в силу в 2020 г., срок переносится во второй раз

👉 Долговые затраты (БМЦ) — должен был вступить в силу в 2022 г., срок переносится впервые. Проекта пока нет

2027

👉 Финансовые инструменты (БМЦ) — должен был вступить в силу в 2019 г., срок переносится во второй раз

👉 Участие в зависимых организациях и совместная деятельность (БМЦ) — должен был вступить в силу в 2019 г., срок переносится в третий раз. Проекта пока нет

👉 Биологические активы (ИПБ) — появился в Программе впервые. Проекта пока нет

Как видите, с прошлого года почти ничего не изменилось, не считая принятия двух ФСБУ. Насколько я понимаю, Минфин до конца не определился стоит ли продолжать курс на сближение с МСФО. Прошлым летом в БМЦ даже прилетал запрос на выражение мнения: сохраняется ли актуальность применения МСФО в качестве основы разработки ФСБУ. Естественно, ответ был положительным, но звоночек показательный.

#реформа

🧐 — пошел изучать изменения!
😎 — ничего не понял, буху переслал!
🙄 — ты же потом все на русский переведешь, да?

Бухучет не для налоговой: невероятно, но факт!

Сегодня планировал рассказать об условных обязательствах в бухгалтерском учете, но подумал, что для майских межпраздничных деньков это слишком сложно. Поэтому выкладываю разоблачательное видео из из рубрики «чотпсиханул» с разрывом шаблонов, подрывом устоев и рулоном обоев 😄

Много раз я слышал от российских предпринимателей, чтоих компании компания ведут бухгалтерский учет исключительно потому, что этого требует государство. А если бы законодатель разрешил упразднить бухгалтерию, то можно было бы вздохнуть с облегчением. Ребята реально верят, что бухгалтерский учет ведется для налоговой инспекции, а их бизнесу только мешает работать. Это полная ерунда. На основании данных бухгалтерского учета исчисляется только один налог и то не всегда. Пришла пора разобраться с этим вредным стереотипом!

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Зачем оценивать запасы при списании разными способами

Судя по количеству лайков и репостов дебютного поста новой рубрики #вариативность, стоит ее продолжить. Сегодня расскажу об альтернативных способах оценки запасов при списании. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» устанавливает три способа такой оценки:

1️⃣ По себестоимости каждой единицы
2️⃣ По средней себестоимости
3️⃣ По себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО)

Оценка производится при отпуске материалов в производство; выпуске готовой продукции; продаже продукции, товаров и материалов, их дарении, утрате, передаче в уставный капитал другой компании и прочих выбытиях. Компания должна определить способы оценки для запасов, имеющих сходные свойства и характер использования. Например, оценивать выбывающие предметы антиквариата по себестоимости каждой единицы, а все остальные запасы по средней себестоимости. Выбранные способы закрепляются в учетной политике.

Оценка по себестоимости каждой единицы

Применяется для запасов, каждая единица которых имеет индивидуальные особенности. Из-за этого единицы могут стоить очень по-разному и усреднение их стоимости каким-либо из двух альтернативных методов приведет к перекосам в себестоимости конечной продажи.

Пример 1.

ООО «Мамкин ювелир» занимается огранкой алмазов. Каждый камешек имеет уникальные характеристики, который влияет на себестоимость его приобретения: цвет, прозрачность, вес. От себестоимости алмаза на входе будет сильно зависеть себестоимость бриллианта на выходе и его цена. Поэтому каждая единица должна оцениваться отдельно от других.

Оценка по средней себестоимости

Для многих видов запасов идентифицировать единицы сложно или дорого. Например, попробуйте определить в горе песка тонну из конкретной поставки. Или проделать то же упражнение с бензином на заправке. Для таких запасов используют усредняющие методы оценки. Самый распространенный основан на расчете среднего арифметического себестоимости всех единиц за месяц.

Пример 2.

На 01.04.2023 на складе ООО «Рога и копыта» было 10 тонн стали на сумму 500 000 руб. 10.04.2023 приобретено еще 10 тонн по 55 000 руб. за тонну, а 20.04.2023 — еще 10 тонн по 57 000 руб. за тонну. 25.04.2023 продано 25 тонн стали. Какова их себестоимость?

Сначала нужно определить среднюю себестоимость одной тонны:
(500 000 руб. + 55 000 руб./т * 10 т + 57 000 руб./т * 10 т) / (10 т + 10 т + 10 т) = 54 000 руб./т.

Себестоимость проданной стали рассчитывается, исходя из этой оценки: 54 000 руб./т. * 25 т = 1 350 000 руб. Оставшаяся на складе сталь оценивается так же: 54 000 руб./т. * 5 т = 270 000 руб.

Оценка способом ФИФО

Способ ФИФО не имеет отношения ни к Международной футбольной федерации, ни к избыточно наряженной девушке. Это русифицированная аббревиатура FIFO (First Input, First Output) — первый зашел, первый вышел. Суть способа: сначала списывается себестоимость наиболее ранней из приобретенных партий, затем следующая по старшинству. При этом физически движутся единицы из любых партий.

Пример 3.

Вот как списать сталь из предыдущего примера способом ФИФО:
Всего нужно списать 25 тонн.
Первая партия списывается полностью: 10 т на 500 000 руб.
Вторая тоже: 10 т на 550 000 руб.
Еще 5 тонн списываются из последней партии: 57 000 руб./т. * 5 т = 285 000 руб.

Итого себестоимость проданной стали: 500 000 руб. + 550 000 руб. + 285 000 руб. = 1 335 000 руб.
Оставшаяся на складе сталь оценивается по себестоимости последней партии: 57 000 руб./т. * 5 т = 285 000 руб.

Способ ФИФО в условиях инфляции позволяет выглядеть богаче. Первыми списываются наиболее дешевые старые поставки, из-за этого прибыль в отчете о финансовых результатах и остатки запасов в бухгалтерском балансе будут выше, чем при списании по средней себестоимости. Неплохой вариант, если планируется получение инвестиций или кредита.

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: как учитывать условные обязательства

Продолжаю разбор ПБУ 8/2010. Сегодня рассказываю об условных обязательствах:

👉 Что такое условное обязательство
👉 Примеры условных обязательств
👉 Учет условных обязательств

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Расход по налогу на прибыль

❗️ Скучный пост про сложные бухгалтерские штуки. Не все посты в канале такие.

Заканчиваю разбирать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Я уже рассказал о постоянных и временных разницах, постоянных налоговых доходах и расходах (ПНД и ПНР), отложенных налоговых активах (ОНА) и отложенных налоговых обязательствах (ОНО). Сегодня — финальный пост. Расскажу о том, как формируется сумма налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.

Расход по налогу на прибыль (РН) — это сумма, которая в отчете о финансовых результатах вычитается из прибыли до налогообложения, чтобы получить чистую прибыль. Он складывается из сумм отложенного и текущего налога на прибыль. Обе суммы раскрываются в отчете.

Отложенный налог (ОН) — это суммарное изменение ОНА и ОНО за отчетный период. Об этих категориях я уже рассказывал.

Текущий налог на прибыль (ТН) — это сумма налога, рассчитанная по правилам НК РФ. Ее в бухгалтерском учете (БУ) можно определять двумя способами:

1️⃣ На основе данных БУ. В этом случае расчет ТН основывается сопоставлении доходов и расходов в БУ и НУ (Income Statement Method) и корректировке условного расхода по налогу на прибыль (УР) на суммы возникших за период ПНД и ПНР и суммы изменений за период ОНА и ОНО:

ТН = УР - ПНД + ПНР +- ОН

2️⃣ На основе данных НУ. Здесь ТН берется из налоговой декларации, а ОН рассчитывается так называемым балансовым методом (Balance Sheet Method), который предполагает расчет временных разниц через оценку не доходов и расходов, а активов и обязательств. Временные разницы определяются, когда оценка активов или обязательств в бухгалтерском балансе (ББ) не совпадает с их оценкой в налоговом балансе (НБ).

Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, когда:

👉 Стоимость активов в НБ превышает стоимость активов в ББ
👉 Стоимость обязательств в ББ превышает стоимость обязательств в НБ

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают, когда:

👉 Стоимость активов в ББ превышает стоимость активов в НБ
👉 Стоимость обязательств в НБ превышает стоимость обязательств в ББ

Пример.

Выручка ООО «Рога и копыта» за 2022 г. — 100 000 000 руб. Расходы (без резерва по сомнительным долгам) — 60 000 000 руб. Эти суммы одинаковы в БУ и НУ.

Компания не формирует резерв по сомнительным долгам в НУ. А в БУ резерв составил:
на 01.01.2022 – 3 000 000 руб.
на 31.12.2022 – 5 000 000 руб.
По состоянию на 01.01.2022 сальдо по счету 09 составляет 600 000 руб.

Расчет через сопоставление доходов и расходов

Расходы на создание резерва за 2022 г. в БУ: 5 000 000 руб. - 3 000 000 руб. = 2 000 000 руб.
Расходы на создание резерва за 2022 г. в НУ: 0 руб.
ВВР: 2 000 000 руб. - 0 руб. = 2 000 000 руб.
ОНА (Д09К68): 2 000 000 руб. * 20% = 400 000 руб.
УР (Д99К68): (100 000 000 руб. - 60 000 000 руб. - 2 000 000 руб.) * 20% = 7 600 000 руб.
ТН (сальдо счета 68): 7 600 000 руб. + 400 000 руб. = 8 000 000 руб.

Расчет балансовым методом

ТН (Д99К68): (100 000 000 руб. - 60 000 000 руб.) * 20% = 8 000 000 руб.
Резерв в БУ на 31.12.2023 превышает резерв в НУ на 5 000 000 руб. Значит, надлежащее сальдо по счету 09 составляет 1 000 000 руб. (5 000 000 руб. * 20%). Нужно довести сальдо до этой суммы, увеличив ОНА: Д09К99 400 000 руб. (1 000 000 руб. - 600 000 руб.)

РН 7 600 000 руб. в обоих случаях складывается из 8 000 000 руб. ТН и - 400 000 руб. ОН. Но балансовым методом считать проще. Не случайно он применяется в МСФО 12 «Налоги на прибыль» аж с 1998 года. А в нашем ПБУ 18/02 балансовый метод появился всего пять лет назад и лишь как опция. Ну, хоть так. Спасибо, Минфин!

💥 Рекомендация Р-102/2019-КпР в помощь, если сложно получилось.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: что такое условные активы и где они учитываются

Продолжаю разбор ПБУ 8/2010. Сегодня рассказываю об условных активах:

👉 Что такое условный актив
👉 Примеры условных активов
👉 Где учитываются условные активы

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 23

Двадцать третий выпуск тестов на понимание бухгалтерских терминов посвящен отчету об изменениях капитала. Как обычно, в тесте пять вопросов. Под последним можно кликнуть на «ПОДСКАЗКА» и прочитать почему правильные ответы именно такие. Там же есть ссылки на предыдущие тесты — будет чем с пользой заняться на выходных. Удачи!

Мне очень интересны ваши результаты — здорово будет, если после тестирования вы поделитесь ими здесь!

🙄 — 0-2 баллов
😎 — 3 балла
😊 — 4 балла
🤓 — 5 баллов

#задачка

Зачем нужны облачные бухгалтерские сервисы

Для разнообразия выложу ролик о технологиях. Я не раз писал, что будущее за облачными сервисами. Да и в настоящем сложно представить себе жизнь без них. В том числе в облака уходит и бухгалтерский софт. Рассказываю, как работают облачные бухгалтерии, и немножко хвастаюсь «Моим делом»:

👉 Что такое облачная бухгалтерия
👉 Чем облачная бухгалтерия лучше локальной
👉 Как устроен автоматический обмен данными с другими сервисами (и почему некоторые бухгалтеры пьют слишком много кофе)

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Резервы под обесценение финансовых вложений

Заканчиваю разбирать оценочные резервы в бухгалтерском учете. Уже рассказал о резервах по сомнительным долгам и резервах под обесценение запасов. Сегодня на очереди последний вид таких резервов.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» делит финансовые вложения (ФВ) на два типа:

1️⃣ ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции публичных компаний)
2️⃣ ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется (например, выданные займы)

Первые отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Если на отчетную дату она снизится относительно стоимости их приобретения, разница сразу же относится на прочие расходы. Поэтому убыток от обесценения формируется в отчете о финансовых результатах без дополнительных манипуляций, а стоимость ФВ в балансе всегда актуальна.

Вторые учитываются по первоначальной стоимости — сумме затрат на их приобретение. Поэтому обесценение отражается с помощью резерва. Порядок создания и использования резерва установлен пп. 37-40 ПБУ 19/02.

Проверять ФВ на обесценение нужно, если есть подозрения, что они обесценились. Например:

👉 У должника по договору займа появились признаки банкротства
👉 Векселя, которыми вы владеете, сейчас можно купить намного дешевле
👉 Компания, в капитале которой вы участвуете, перестала платить дивиденды

Резерв под обесценение ФВ создается, если на отчетную дату ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется, имеют признаки устойчивого снижения их стоимости:

👉 Сейчас и на предыдущую отчетную дату первоначальная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (оценки по данным компании)
👉 В течение года расчетная стоимость существенно изменялась только в сторону уменьшения
👉 Нет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости

Все три условия должны выполняться одновременно.

Резерв создается в сумме разницы между первоначальной и расчетной стоимостями ФВ. Не создавать резерв могут компании с упрощенным бухгалтерским учетом.

Пример.

В 2019 году компания выдала заем 500 000 руб. на 3 года ООО «Рога и копыта».
По состоянию на 31.12.2019 заемщик перестал обслуживать долг. Коллекторы готовы выкупить вексель за 400 000 руб. В 2020 году выплат также не было, в финансовой отчетности ООО «Рога и копыта» за 2019 выручка снизилась втрое. Коллекторы готовы выкупить вексель за 300 000 руб.

Кроме расчетов в решении приведу проводки. Это для бухгалтеров, нормальным людям можно их пропустить 😃

На 31.12.2020 выполняются все три признака устойчивого снижения стоимости ФВ, поэтому создается резерв:

Д 91 К 59 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.)

В 2021 году в отношении ООО «Рога и копыта» введено внешнее управление. Чистые активы в финансовой отчетности за 2020 год меньше уставного капитала. Выплаты по займу не производились. Коллекторы готовы выкупить вексель за 10 000 руб.

На 31.12.2021 стоимость ФВ снова снизилась, резерв увеличивается:

Д 91 К 59 290 000 руб. (500 000 руб. - 200 000 руб. - 10 000 руб.)

Теперь в бухгалтерском балансе ФВ показываются по расчетной стоимости — 10 000 руб, а сумма резерва — 490 000 руб. формирует убыток.

При выбытии обесценившихся ФВ резерв, относящийся к ним, восстанавливается. В учете появляется убыток от продажи, который покрывается суммой восстановленного резерва. Реальный убыток признан уже в том периоде, в котором ФВ обесценились и компания обеднела.

Продолжение примера.

31.03.2022 ООО «Рога и копыта» признано банкротом. ФВ выбывают. Резерв восстанавливается, а в убытки списывается только не покрытая резервом часть первоначальной стоимости:

Д 91 К 58 500 000 руб.
Д 59 К 91 490 000 руб.
Д 99 К 91 10 000 руб.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: методы оценки оценочных обязательств при признании

Возвращаюсь к разбору ПБУ 8/2010. Сегодня рассказываю об оценке оценочных обязательств (нет, это не тавтология) и разбираю примеры:

👉 Как оценить оценочное обязательство
👉 Пример оценки оценочного обязательства по средней взвешенной
👉 Пример оценки оценочного обязательства по средней арифметической
👉 Как оценить оценочное обязательство с предполагаемым сроком исполнения более 12 месяцев

#видео

🔥 — больше видео!
💩 — меньше видео!

​Учетные цены

Учетная цена — это стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерском учете. В широком смысле фактическая себестоимость запасов, первоначальная или переоцененная стоимость основных средств — примеры учетных цен. Но обычно под учетной ценой подразумевают принятую внутри компании фиксированную стоимость единицы материалов, по которой ведется складской и аналитический бухгалтерский учеты.

До 2021 года Методические указания по учету материально-производственных запасов предписывали компаниям выбирать что считать учетной ценой из закрытого перечня:

👉 Договорная цена
👉 Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года
👉 Планово-расчетная цена
👉 Средняя цена группы материалов

Сейчас этот документ утратил силу, поэтому в качестве учетной цены можно установить хоть любимое число главбуха. Но лучше все же, чтобы учетная цена хоть как-то коррелировала с фактической себестоимостью.

Учетные цены позволяют разгрузить складских работников от необходимости постоянно сверяться с бухгалтерией. Кладовщику при оформлении приходных ордеров не нужно знать фактическую себестоимость поступающих материалов, которая может быть разной у каждой новой партии. А при выписывании накладной ему можно обойтись без выяснения у бухгалтерии фактической себестоимости отпускаемых со склада материалов. Эту сумму бухгалтерия до конца месяца может и не сформировать — например, при оценке по средней себестоимости.

На складе каждая единица материала оценивается по учетной цене, которая обычно фиксируется в специальном документе — номенклатуре-ценнике. Вот им кладовщик и руководствуется. Обычно номенклатура-ценник утверждается на квартал или год.

Бухгалтерия в течение месяца отражает в аналитическом учете движение материалов в учетных ценах. В конце месяца определяется фактическая себестоимость поступивших и списанных материалов. Отклонения фактических сумм от сумм в учетных ценах отражаются отдельно и доводят оценку поступивших, списанных и оставшихся на складах материалов до фактической себестоимости.

Пример.

ООО «Рога и копыта» приобрело две партии копыт. В каждой партии 500 кг. Копыта из первой партии стоят 96 руб./кг. Из второй — 110 руб./кг. За месяц отпущено в производство 700 кг копыт. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб. В учетной политике закреплено, что фактическая себестоимость списываемых материалов определяется по средней.

В течение месяца копыта приходуются и списываются по учетной цене. Всего поступило копыт на 100 000 руб. (1 000 кг * 100 руб./кг). Списано на 70 000 руб. (700 кг * 100 руб./кг). Осталось на складе на 30 000 руб. (300 кг. * 100 руб./кг).

В конце месяца определяется фактическая себестоимость копыт и ее отклонения от себестоимости в учетных ценах:

👉 Фактическая себестоимость поступивших копыт: 103 000 руб. (500 кг. * 96 руб./кг. + 500 кг. * 110 руб./кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 3 000 руб. (103 000 руб. - 100 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость приобретенных копыт
👉 Средняя себестоимость копыт: 103 руб./кг (103 000 руб. / 1000 кг.)
👉 Фактическая себестоимость списанных копыт: 72 100 руб. (103 руб./кг * 700 кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 2 100 руб. (72 100 руб. - 70 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость списанных копыт
👉 Фактическая себестоимость остатков копыт: 30 900 кг. (103 руб./кг * 300 кг.)
👉 Отклонение (перерасход): 900 руб. (30 900 руб. - 30 000 руб.). Его нужно списать на себестоимость остатков копыт

После отражения отклонений движения и остатки материалов будут отражены в бухучете по фактической себестоимости. Есть два варианта работы с учетными ценами: вести аналитику внутри счета 10 или использовать систему из трех синтетических счетов: 10, 15 и 16. О втором варианте скоро расскажу.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!