ФНС обновила и дополнила* формы документов о возврате и зачете переплаты по налогам.

Что изменилось

Добавили новую форму — Заявление о возврате излишне уплаченных сумм, не учитываемых в совокупной обязанности (форма КНД 1165166). Предназначена для возврата переплат по тем платежам, которые не формируют сальдо ЕНС.

Обновили форму Заявления о распоряжении путем возврата положительного сальдо ЕНС (форма КНД 1112542), Заявления о распоряжении путем зачета положительного сальдо ЕНС (форма КНД 1150057) и Сообщения об отказе в исполнении заявления (КНД 1165068).

Изменения применяются с 15 января 2026 года.

*Приказ ФНС от 07.10.2025 № ЕД-7-8/866@

- Основная ставка повышена до 22%.

- Снижен порог по доходам за предшествующий налоговый период для освобождения от НДС на УСН на следующий налоговый период (20 млн за 2025 год, 15 млн за 2026 год, 10 млн за 2027 год и далее).

- Снижен порог по доходам текущего периода, при достижении которого нужно уплачивать НДС на УСН (20 млн за 2026 год, 15 млн за 2027 год, 10 млн за 2028 год и далее).

- Налогоплательщики УСН, впервые перешедшие на уплату НДС по ставкам 5 и 7%, могут перейти на уплату НДС по ставке 22% в течение первых 4 кварталов.

- Продлено на 2026 год право на заявительный порядок возмещения налога без банковской гарантии (поручительства) в пределах сумм налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий год.

- МСП смогут применять пониженный тариф 15% только в случае, если основной вид деятельности компании будет входить в перечень, утвержденный Правительством РФ. На текущую дату такой перечень отсутствует.

- МСП с основным видом деятельности из раздела «Обрабатывающие производства» в 2026 году сохранят право на пониженный тариф 7,6% с выплат, превышающих 1,5 МРОТ.

- МСП с основным видом деятельности по предоставлению продуктов питания и напитков в 2026 году сохранят право на пониженный тариф 15% с выплат, превышающих 1,5 МРОТ.

- ИТ-компании будут платить взносы по ставке 15% с выплат до предельного размера базы и 7,6% сверх нее.

- Предельный размер базы будет повышен до 2 979 000 руб.

- Взносы с зарплаты генерального директора ниже МРОТ нужно будет платить с суммы МРОТ.

- Уполномоченный орган субъекта РФ должен утверждать перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, не позднее 1 марта текущего года (ранее - не позднее 1 января).

- Единый недвижимый комплекс будет облагаться по кадастровой стоимости, если в его составе есть хотя бы одно нежилое здание, соответствующее критериям административно делового центра и (или) торгового центра.

- В НК РФ закреплено понятие объекта бытового обслуживания, налог за который нужно уплачивать по кадастровой стоимости.

- Доходы от трудовой деятельности в РФ у граждан ЕАЭС, которые не являются налоговыми резидентами РФ, будут облагаться по прогрессивной шкале НДФЛ для резидентов РФ (13–22%). Ранее облагались по ставке для нерезидентов РФ (30%).

- По выплатам, рассчитанным исходя из среднего заработка (отпускные, компенсация отпуска, выходные пособия и т.п.), налоговый агент будет обязан выделять часть, относящуюся к районному коэффициенту и процентной надбавке, и относить её в отдельную налоговую базу, к которой применяются ставки 13% и 15%. Оставшаяся часть выплаты будет облагаться в составе основной налоговой базы по общей прогрессивной шкале.

- Для освобождения от НДФЛ при продаже акций и долей будет необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

✓ ФЛ является налоговым резидентом РФ
✓ акции (доли) в собственности более 5 лет непрерывно
✓ активы компании менее чем на 50% состоят из недвижимости в РФ
✓ применяется для долей и акций только российских компаний
✓ прибыль от сделки не превышает 50 млн. рублей
✓ применяется только при продаже

- Ограничение на уменьшение налоговой базы текущего периода на убытки прошлых лет в размере 50% продлили до конца 2030 года.

- Установили запрет на исправление ошибок прошлых лет в текущем периоде, если ставка налога стала выше, чем в периоде, к которому относятся расходы.

- В расчет резерва по сомнительным долгам разрешили включать подтвержденные решением суда долги контрагентов по штрафам, пени, иным санкциям, если сам долг, по которому начислены такие санкции, включен в расчет резерва.

- Установлен дополнительный региональный ИНВ, который может быть введен законом субъекта РФ.

- Расширено понятие «имущества» для целей ареста и запрета на отчуждение (передачу в залог), предусмотренных НК РФ. К имуществу отнесены имущественные права.

- Введен экстерриториальный подход к камеральным налоговым проверкам. Проверка может проводиться не только налоговым органом, в который сдана налоговая отчетность, но и иным налоговым органом, уполномоченным ФНС.

- При назначении выездной налоговой проверки могут проверить и налоговые периоды текущего года, завершенные до даты вынесения решения о проверке.

- Расширен перечень контролируемых сделок. Сделка будет контролируемой, если в ней участвует резидент любой иностранной юрисдикции, где ставка налога на прибыль организаций составляет 15% или менее, и сумма доходов по сделке за календарный год превышает 120 млн рублей.

Существенность – ключевой инструмент для принятия решений о раскрытии и детализации информации в отчетности. Необходимо определять количественную и качественную существенность.

Как использовать

- Формы отчетности

Обязательные показатели раскрываются независимо от их существенности. Необязательные показатели раскрываются дополнительно к обязательным только в случае признания их существенными.

- Пояснения

Для детализации показателей форм отчетности в пояснениях используется отдельный количественный критерий существенности. Несущественные показатели не детализируются.

Тема «Существенности» будет детально разбираться на предстоящем семинаре «Бухгалтерская (финансовая) отчетность 2025».

Дата: 13 февраля 2026 года
Время: 10:00–16:00
Место: г. Москва, Ленинградский просп., 37, корп. 9, Azimut Отель Аэростар, м. Динамо/Петровский парк
Спикер(ы): Элина Жилкина, Ксения Воробьева, Роман Тюхов

Программа семинара

10:00–10:30 — Регистрация участников, приветственный кофе
10:30–12:30 — Переход на ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» - разбираем основные моменты, отвечаем на вопросы
12:30–13:30 — Обед шведский стол
13:30–16:00 — Типовые ошибки по итогам аудита 2024-2025 - разбираем основные ошибки, отвечаем на вопросы

По любым вопросам, пожалуйста, обращайтесь к Элине Жилкиной по тел.: +7 (925) 936 83 53 или электронной почте e.zhilkina@synergy-audit.ru.

В соответствии с ФСБУ 4/2023 в формах бухгалтерской отчетности не приводятся показатели, отсутствующие у экономического субъекта. Одновременно требуется обязательное раскрытие минимального перечня показателей в формах бухгалтерской отчетности.

Алгоритм для отчетности

- Пустые строки исключаются из форм отчетности, даже если эти строки являются показателями минимального перечня.

- Если все строки раздела исключаются, то и раздел полностью исключается. Последовательность нумерации разделов не меняется.

- Если техническая возможность исключения строки отсутствует, по строке проставляется прочерк или ноль.

Согласно ФСБУ 28/2023 активы, оказавшиеся в излишке по итогам инвентаризации, относятся на доходы организации на дату проведения инвентаризации.

Нормы ФСБУ 28/2023 необходимо применять с учетом положений ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

1. Можно восстановить первичные документы по поступлению актива

Если актив существенный, необходимо ретроспективно отразить признание актива в тех периодах, когда актив должен был быть принят к учету, по фактически понесенным расходам.

2. Нельзя восстановить первичные документы, но на балансе есть аналогичные активы

Необходимо отразить актив на дату проведения инвентаризации по балансовой стоимости аналогичных активов.

3. Нельзя восстановить первичные документы и нет аналогичных активов

Необходимо отразить актив на дату проведения инвентаризации по справедливой стоимости с учетом текущего состояния актива с привлечением независимого оценщика.

Согласно п.19 ФСБУ 4/2023, если обязательство подлежало погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, но в период между отчетной датой и датой составления бухгалтерской отчетности организация и кредитор заключили соглашение о реструктуризации долга на срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, такое обязательство представляется в бухгалтерском балансе как краткосрочное обязательство.

ФСБУ 4/2023 прямо рассматривает только случай реструктуризации краткосрочных обязательств. Из системного прочтения ФСБУ 4/2023 можно сделать вывод, что любая реструктуризация задолженности, оформленная после отчетной даты, не изменяет ее классификацию на отчетную дату.

В случае существенности информацию о реструктуризации необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Объекты в составе единого производственного комплекса можно классифицировать как движимое имущество и не учитывать при расчете налога на имущество при наличии следующих признаков:

- Объекты можно демонтировать и переместить на другие производственные площадки без ущерба их функциональному назначению и без нарушения технологического процесса.

- Отсутствует прочная связь объектов с земельным участком.

- Крепление к земле осуществляется посредством опор и конструкций с разборными соединениями.

- Возможность демонтажа подтверждается тем, что часть аналогичных объектов демонтирована и размещена на складской площадке вне технологического процесса.

- Объекты отражены в бухгалтерском учёте как самостоятельные инвентарные объекты.

- Объекты не являются результатом капитального строительства.

- Объектам обоснованно присвоены коды ОКОФ из группировки «Машины и оборудование».

- Объекты имеют самостоятельные сроки полезного использования.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» позволяет компаниям признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления «по мере готовности».

Плюсы признания выручки «по мере готовности»

- Равномерное признание прибыли по договору в отчетных периодах до его завершения.
- Улучшение показателей отчетности, в том числе чистых активов, в периодах исполнения договора.

Компании могут перейти на метод признания выручки «по мере готовности» с начала нового отчетного периода. Для этого необходимо внести изменения в учетную политику.

Для включения в резерв задолженности взаимозависимых лиц (ЗВЛ), кроме соблюдения общих требований ст. 266 НК РФ, необходимо дополнительно учитывать нормы ст. 54.1 НК РФ и ст. 252 НК РФ.

Дополнительные критерии по ЗВЛ

- Задолженность возникла в рамках обычной хозяйственной деятельности, а не сформирована в результате разовой или искусственной операции.

- Договор содержит обычные для делового оборота защитные механизмы на случай просрочки исполнения со стороны должника.

- Поведение кредитора соответствует обычной коммерческой практике: начисляются санкции, ведется претензионная работа, при необходимости инициируется судебное взыскание.

- Финансовое состояние должника объективно свидетельствует о невозможности своевременного погашения обязательств не только перед взаимозависимым кредитором, но и перед иными кредиторами.

Данная позиция подтверждается судебной практикой: Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2024 №Ф06-270/2024, Постановление АС Уральского округа от 12.02.2019 №Ф09-334/19.

На основании п. 60 ФСБУ 4/2023 значения показателей в бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей. Согласно п. 31, 40 ФСБУ 4/2023 и п. 22 ПБУ 3/2006 отдельные показатели и информация должны представляться в рублях и копейках либо в рублях с десятичной частью.

Показатели отчетности в рублях и копейках

- базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию,
- сумма дивидендов в расчете на одну акцию.

Пример: 102,14

Информация в отчетности в рублях с десятичной частью

- официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату.

Пример: 92,0938