دستورالعملها ، بخشنامه ها و نامه های درون سازمان سازمان تامین اجتماعی در راستای ممنوعیت بررسی و حسابرسی 10 ساله و صرفاً مهلت حسابرسی دفاتر یکسال پس از پایان سال مالی شرکتها

‍ رای دیوان عدالت اداری درخصوص عدم تعلق مالیات به مزایای رفاهی کارکنان بخش غیردولتی
 
مطابق رأی جدید دیوان عدالت اداری:
وجوه نقدی پرداختی به «حقوق بگیران» تحت عناوین مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب، هزینه تلفن همراه و بن کالا معاف از مالیات است.

https://t.me/auditoring

♻️مدارک لازم برای تهیه اظهارنامه مالیاتی اشخاص حقیقی وحقوقی

۱-دانلود نرم افزار اظهارنامه مالیاتی از سایت www.tax.gov.ir
۲-اطلاعات تشکیل پرونده مالیاتی ( شامل کد اقتصادی ، شناسه ملی شخص حقوقی ،کد رهگیری پیش ثبت نام ومشخصات اداره کل مالیاتی ، شماره واحد مالیاتی ، کلاسه پرونده مالیاتی )
۳-اطلاعات هویتی شرکت وسایر محل های فعالیت شرکت شامل(روزنامه رسمی،مجوز فعالیت،اطلاعات سجلی،اعضای هیئت مدیره ونشانی اقامتگاه قانونی به همراه کدپستی)
۴-ترازآزمایشی کل و معین به تاریخ پایان دوره مالی(قبل وبعداز بستن حسابهای موقت)
۵-صورت بهای تمام شده کالای ساخته شده وفروش رفته
۶-صورت گردش مواداولیه،گردش کالای ساخته شده وسایر موجودیها
۷-صورت گردش عملکرد و سود و زیان
۸-اطلاعات ثبتی دفاتر قانونی(کل و روزنامه) و مشاغل شامل شماره و تاریخ ثبت دفاتر
۹-اطلاعات ملک مورد اجاره اقامتگاه قانونی
۱۰-اطلاعات مربوط به صادرات و دریافتی های ارزی
۱۱-اطلاعات مربوط به قراردادهای پیمانکاری(در مورد شرکت های پیمانکاری)
۱۲-اطلاعات صورت ریز فروش محصولات و کالای فروش رفته و صورت وضعیت های گواهی شده
۱۳-صورت ریز تعدیلات سنواتی
۱۴-صورت مالیاتهای پرداخت شده(شماره فیش و تاریخ پرداخت)
۱۵-اطلاعات مربوط به حسابدار رسمی شرکت(شماره قرارداد ،نام و شماره عضویت حسابدار رسمی)
۱۶-اطلاعات مربوط به پرونده مالیاتی(اداره کل، شماره واحد مالیاتی و شماره کلاسه پرونده)
۱۷-تعیین گروه فعالیت و زیر گروه فعالیت شرکت
۱۸- تعیین میزان کارکنان شرکت در پایان دوره مالی
۱۹-شماره فیش پرداخت حق تمبر افزایش سرمایه در صورتی که مودی افزایش سرمایه طی دوره مالی داشته باشد.
۲۰-فهرست سهامداران به انضمام میزان سهام و مبلغ سهام هریک از سهامداران عمده
۲۱-شماره حساب بانکی جهت درج در اظهارنامه مالیاتی

https://t.me/auditoring

⭕️ با بارگذاری نسخه ۱۱.۰.۰.۰ نرم افزار اظهارنامه الکترونیکی مالیات بر درآمد مشاغل عملکرد ۱۳۹۷ در بخش اظهارنامه الکترونیکی سامانه عملیات الکترونیکی مودیان مالیاتی در سایت سازمان امور مالیاتی کشور ، مودیان مالیاتی گروه اول ، دوم و برخی از گروه سوم ، می توانند با تکمیل آن نسبت به ارسال اظهارنامه مالیاتی عملکرد ۹۷ خود اقدام نمایند .

🔘 عمده ی مودیان مالیاتی گروه سوم که تمایل به تعیین مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده ۱۰۰ را دارند ، منتظر دستورالعمل مربوطه باشند فلذا فعلاً لزومی به تسلیم اظهارنامه مالیاتی برای این دسته از مودیان نخواهد بود .

🔹 این دسته از مودیان در اسرع وقت جهت قطعیت مالیات سال ۱۳۹۶ به واحدهای مالیاتی خود مراجعه نمایند.

https://t.me/auditoring

🔵بخشنامه ارائه ماهانه اطلاعات تراکنش بانکی به سازمان مالیاتی ابلاغ شد.

🔸در این بخشنامه آمده است:‌ بند (ج) تبصره (16) به منظور افزایش شفافیت تراکنش‌های بانکی، مبارزه با پولشویی و جلوگیری از فرار مالیاتی:

1- بانک مرکزی مجاز است ظرف مدت یک ماه پس از لازم الاجرا شدن این قانون حساب‌های بانکی اشخاص حقیقی فاقد شماره ملی و افراد حقوقی شناسنامه‌ ملی را مسدود کند.

2- کلیه بانک‌ها و موسسات مالی و اعتباری موظفند براساس درخواست سازمان امور مالیاتی فهرست حساب‌های بانکی و اطلاعاتی مربوط به کلیه تراکنش‌های بانکی (درون بانکی و بین بانکی) مودیان را به صورت ماهانه در اختیار سازمان امور مالیاتی قرار دهند.

3- بانک مرکزی با تصویب شورای پول و اعتبار، برای شفافیت تراکنش‌های بانکی به صورت یکسان یا متناسب با سطح فعالیت اشخاص حقیقی از نظر عملکرد مالی حد آستانه‌ای (سقفی) را تعیین کند و انتقال وجه با مبلغ بالاتر از حد آستانه (سقف) را برای اشخاص حقیقی از طریق کلیه تراکنش‌های بانکی (درون بانکی و بین بانکی) و سایر ابزارهای پرداخت، مشروط به درج (بابت) و در صورت نیاز به ارائه اسناد مثبته کند.

اشخاص حقیقی که از حساب بانکی خود استفاده تجاری می‌کنند می‌توانند با دریافت شناسه (کد) اقتصادی و اتصال حساب بانکی خود به شناسه (کد) اقتصادی، از شمول مفاد این جزء مستثنی شوند.

https://t.me/auditoring

⭕️ کارفرماها موظف به پرداخت همزمان مالیات ارزش افزوده متناسب با هر پرداخت، به پیمانکار شدند

🔘 به موجب قانون بودجه ۹۸ ، در معاملات پیمانکاری که کارفرما یکی از دستگاه‌های اجرایی موضوع ماده (۵) قانون مدیریت خدمات کشوری است، کارفرما موظف است همزمان با هر پرداخت، مالیات ارزش افزوده متناسب با آن را به پیمانکار پرداخت کند. تا زمانی که کارفرما مالیات بر ارزش افزوده را به پیمانکار پرداخت نکرده باشد، سازمان امور مالیاتی کشور حق مطالبه آن را از پیمانکار یا أخذ جریمه دیرکرد از وی نخواهد داشت.

https://t.me/auditoring

اطلاعیه سازمان امور مالیاتی
📢 در صورت عدم ثبت و اصلاح اطلاعات حتی در صورت وضعیت تایید و انتظار برای صدور شماره اقتصادی جدید امکان ارسال اظهارنامه مالیات عملکرد وجود نخواهد داشت .

"اطلاعیه مهم"
مؤدی محترم مالیاتی، با توجه به تغییرات سامانه ثبت نام الکترونیکی، قبل از ارسال اظهارنامه نسبت به ثبت شماره تلفن، تعیین محل اقامتگاه قانونی خود روی نقشه جغرافیایی و ثبت کلیه فعالیتها با استانداردجدید در سامانه مذکور به نشانی (WWW.TAX.GOV.IR) اقدام نمائید. در غیر اینصورت امکان ارسال اظهارنامه عملکرد 1397 امکان پذیر نمی باشد.اداره کل امور مالیاتی


https://t.me/auditoring

https://drive.google.com/file/d/1KHKUg84B1BxJHZi-3JmbwcPMF7k93NnU/view?usp=drivesdk

‍ 📖‍ ‍ ‍ رأی جدید دیوان عدالت اداری

⭕️ مبنای محاسبه حق سنوات(مزایای پایان خدمت) ، مطلقِ آخرین حقوق و مزد است نه حقوق مبنا و ثابت.

✅عرفی که محدود کننده حقوق و مزد باشد، فاقد وجاهت است.

https://t.me/auditoring

تبصره ماده ۱۰۰ به زبان ساده

تبصره ۱۰۰ برای کسانی خوب است که میدانند یا معاف هستند یا درآمد آنچنان ندارند
بخصوص اگر از مالیات سال قبل راضی هستند وگرنه اجباری نیست
در این صورت بزنید بله و از اظهانامه خارج شوید و تا پایان خرداد به مالیات سال قبل هشت درصد اضافه کرده و به دارایی پرداخت نمایید
اگر مشخص شود راست نگفته اید جرایم سنگین در انتظارتان خواهد بود.

https://t.me/auditoring

پیغام خطای (508-) را در ارسال اظهارنامه الکترونیکی چگونه می بایست برطرف نمود؟❓

✅ مودیان مالیاتی توجه داشته باشند یکی از مواردی که در بخش های اولیه تکمیل اظهارنامه مالیاتی سال ۱۳۹۷ تعبیه شده مشخص نمودن محل اقامتگاه قانونی مودی روی نقشه می باشد .

🛑 این تکلیف که عنوان آن با رنگ قرمز و اجباراً از همه ی مودیان مالیاتی خواسته می شود بایستی با نهایت دقت و با نشان دادن و ثبت موقعیت محل فعالیت انجام شود .

❗️ بایستی به سامانه www.tax.gov.ir و ورود به بخش ثبت نام الکترونیکی (سامانه کد اقتصادی) ، سطح فعالیت ( ISIC ) را تعیین کنند و نیز شماره همراه خود را تایید کرده و همچنین آدرس واحد کسبی را بر روی نقشه جغرافیاییِ نمایش داده شده ، (شبیه نقشه گوگل) مشخص کنند.

https://t.me/auditoring

گروه‌بندی مالیاتی مؤدیان حقیقی (صاحبان مشاغل)


با توجه به آیین‌نامه اجرایی ماده ۹۵ اصلاحی ق.م.م که از ابتدای ۱۳۹۵ قابل اجرا می‌باشد، صاحبان مشاغل بر اساس شاخص‌ها و معیارهایی از قبیل «نوع و یا حجم فعالیت» به شرح زیر گروه‌بندی می‌شوند:

گروه اول
گروه دوم
گروه سوم

بر اساس حجم فعالیت
گروه اول
- مجموع مبلغ فروش کالا و ارائه‌ی خدمات سال قبل آن‌ها بیشتر از ۳۰ میلیارد ریال باشد؛
و یا
- مالیات قطعی (قبل از کسر معافیت) آن‌ها ۱۰ برابر درآمدشان باشد و طبق آخرین برگ مالیات قطعی (مجموع اصلی و متمّم) عملکرد سال ۱۳۹۱ و به بعد که تا تاریخ پایان دی ماه سال قبل از شروع سال مالیاتی ابلاغ شده باشد بیشتر از ۳۰ میلیارد ریال باشد.

گروه دوم
- مجموع مبلغ فروش کالا و ارائه‌ی خدمات سال قبل آن‌ها بیشتر از ۱۰ میلیارد تا ۳۰ میلیارد ریال باشد
و یا
- مالیات قطعی (قبل از کسر معافیت) آن‌ها ۱۰ برابر درآمدشان باشد و طبق آخرین برگ مالیات قطعی (مجموع اصلی و متمّم) عملکرد سال ۱۳۹۱ و به بعد که تا تاریخ پایان دی ماه سال قبل از شروع سال مالیاتی ابلاغ شده باشد بیشتر از ۱۰ میلیارد ریال تا ۳۰ میلیارد ریال باشد.

گروه سوم
- مؤدیانی که در گروه‌های اول و دوم قرار نمی‌گیرند؛

👈 در مورد فعالیت‌های صرفاً خدماتی، گروه‌بندی مؤدیان بر اساس ۵۰ درصد از نصاب‌های گروه اول و دوم ملاک عمل خواهد بود.

بر اساس نوع فعالیت
اشخاص ذیل فارغ از حجم فعالیت یادشده از لحاظ انجام تکالیف جزء مؤدیان گروه اول محسوب می‌شوند:

۱- دارندگان کارت بازرگانی (واردکنندگان و صادرکنندگان)
۲- صاحبان کارخانه‌ها و واحدهای تولیدی و بهره‌برداران معادن دارای جواز تأسیس و پروانه بهره‌برداری از وزارتخانه ذیربط
۳- صاحبان هتل‌های سه ستاره و بالاتر
۴- صاحبان بیمارستان‌ها، زایشگاه‌ها و کلینیک‌های تخصصی
۵- صاحبان مشاغل صرافی
۶- فروشگاه‌های زنجیره‌ای دارای مجوز فعالیت از وزارتخانه ذیربط

https://t.me/auditoring

مالیات مقطوع عملکرد سال ۱۳۹۷

مالیات صاحبان مشاغل گروه سوم با مجموع فروش کالا و ارائه خدمات کمتر از مبلغ «۸۲۸ میلیون تومان» در سال ۱۳۹۷، بر مبنای مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۶ به شرح زیر به صورت مقطوع تعیین می‌شود:
https://t.me/auditoring

- مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۶ تا ۲۵ میلیون ریال:
بدون افزایش

- مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۶ بیشتر از ۲۵ میلیون ریال تا ۵۰ میلیون ریال:
۵ درصد افزایش

- مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۶ بیشتر از ۵۰ میلیون ریال تا ۱۰۰ میلیون ریال:
۹ درصد افزایش

- مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۶ بیشتر از ۱۰۰ میلیون ریال:
۱۵ درصد افزایش

https://t.me/auditoring

🔉معامله با کدفروشان، بهانه‌ای جدید برای تشخیص علی‌الرأس مالیات

به تازگی ادارات امور مالیاتی پرونده برخی مؤدیان مالیاتی را با استناد به معامله آنان با به اصطلاح «كد فروشان» به هیأت‌های ۳ نفره موضوع بند ۳ ماده ۹۷ قانون مالیات‌های مستقیم احاله كرده و هیأت‌های یاد شده هم حكم به رد یا غیرقابل رسیدگی بودن دفاتر آنها داده و بر این اساس، مالیات‌های هنگفتی برای این دسته از مؤدیان تشخیص داده‌اند.

در این نوشتار به بررسی ایرادهای قانونی این نحوه عمل سازمان امور مالیاتی می‌پردازیم. سازمان امور مالیاتی كشور به استناد ماده ۱۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده، از مشمولان این قانون ثبت‌نام و نسبت به صدور گواهینامه ثبت‌نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده برای آنان اقدام می‌كند. در این گواهینامه، شماره اقتصادی بنگاه اقتصادی درج می‌شود و مدت اعتبار آن از تاریخ صدور به مدت یك سال است. همچنین این سازمان به استناد ماده ۱۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده، اقدام به انتشار دستورالعمل صدور صورتحساب فروش كالا و ارائه خدمات كرده كه مفاد آن از تاریخ ۱۳۸۷/۰۷/۰۱ برای كلیه عرضه‌كنندگان كالاها و ارائه‌دهندگان خدمات لازم‌الاجرا بوده است.
به موجب ماده قانونی و دستورالعمل یاد شده، مؤدیان مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده موظفند اطلاعات هویتی مشخصات متعاملین اعم از نام، كد اقتصادی یا كد ملی (بر حسب مورد)، نشانی كامل و كد پستی را در خصوص فروشندگان و خریداران به طور كامل درصورتحساب‌های فروش درج كنند. بر این اساس، صادر‌كنندگان صورتحساب‌های فروش كالا و خدمات موظفند در بخشی از صورتحساب با عنوان «مشخصات فروشنده»، اطلاعات ضروری خود شامل نام/ عنوان فروشنده، شماره اقتصادی فروشنده (در مورد اشخاص حقوقی) و شماره شناسایی ملی (در مورد اشخاص حقیقی)، نشانی كامل و كد پستی فروشنده را درج كنند و در بخش دیگری از صورتحساب با عنوان «مشخصات خریدار»، اطلاعات ضروری شامل نام/عنوان خریدار، شماره اقتصادی خریدار(در مورد اشخاص حقوقی) و شماره شناسایی ملی (در مورد اشخاص حقیقی)، نشانی كامل و كد پستی خریدار را از وی اخذ و در این بخش از صورتحساب درج كنند. همان‌گونه كه ملاحظه می‌شود وظیفه عرضه‌كنندگان كالاها و ارائه دهندگان خدمات، صدور صورتحساب مطابق فرم نمونه تهیه شده توسط سازمان امور مالیاتی، درج اطلاعات هویتی خود و اخذ اطلاعات هویتی خریدار و درج آن در صورتحساب مربوطه است.
نكته مهم دیگری كه باید به آن توجه كرد این است كه به استناد دستورالعمل یاد شده، در مواردی كه عرضه كالا و ارائه خدمات به مصرف كننده نهایی است، می‌توان از صورتحساب‌هایی با عنوان صورتحساب ماشین‌های فروش استفاده كرد كه در آن مشخصات خریدار درج نمی‌شود و دستورالعمل، دلیل این كار را به صراحت چنین عنوان كرده است: «در هنگام صدور این گونه صورتحساب‌ها، طرف معامله (خریدار) معمولا قابل شناسایی و ثبت در صورتحساب نمی‌باشد». همچنین به موجب مفاد این دستورالعمل: «مالیات‌ها و عوارض مندرج در صورتحساب‌های صادره توسط ماشین‌های فروش، به دلیل عدم درج مشخصات خریدار قابل محاسبه به عنوان اعتبار مالیاتی قابل كسر از مالیات‌های وصول شده و یا استرداد توسط خریدار بر اساس ماده ۱۷ قانون نخواهد بود».
تا این بخش از نوشتار با وظایف عرضه‌كنندگان كالاها و ارائه‌ دهندگان خدمات به موجب ماده ۱۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده و دستورالعمل آن آشنا شدیم. همان‌گونه كه ملاحظه شد، به تصریح قانون و دستورالعمل آن، عدم درج مشخصات خریدار خللی در صحت معامله وارد نمی‌كند و فقط خریدار، مجاز به استفاده از اعتبار مالیاتی خرید انجام شده، نیست. پس از اجرایی شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده، برخی اشخاص دارنده كد اقتصادی و گواهینامه ثبت‌نام در نظام مالیاتی ارزش افزوده، كد اقتصادی خود را در قبال دریافت پول در اختیار برخی خریداران یا فروشندگان كالا قرار داده و درآمدهای كلانی از این بابت كسب کرده‌اندكه به آن‌ها اصطلاحا «كدفروش» گفته می‌شود.

خریداران كالاها با ارائه كد اقتصادی این اشخاص به فروشندگان، اقدام به خرید می‌كنند و برخی فروشندگان نیز با درج كد اقتصادی این اشخاص به عنوان فروشنده، اقدام به فروش كالا به خریداران می‌كنند. هنگامی كه فروشنده‌ای از كد اقتصادی كدفروش‌ها استفاده می‌كند و اطلاعات شناسایی مالیاتی کدفروش را به جای اطلاعات خود ابراز می‌کند، خریدار به لحاظ قانونی وظیفه احراز صحت اطلاعات ابرازی از سوی طرف معامله را ندارد و فقط باید كد اقتصادی یا كد ملی خود را حسب مورد برای درج در فاكتور ارائه كند.
علت این امر کاملا مشخص است: هر فرد تنها وظیفه (و طبعا امکان) ابراز صحیح اطلاعات مربوط به خود را دارد. هیچ کس نه می‌تواند (چون ابزار قانونی کنترل دقیق اطلاعات و تشخیص موارد جعل یا .. را در اختیار ندارد) و نباید اطلاعات مربوط به مشخصات فردی ابراز شده از سوی طرف معامله را راست آزمایی کند (اصل صحت که در تمام نظام‌های حقوقی جهان پذیرفته شده است به روشنی مقرر می دارد اصل بر صحت کردار و گفتار افراد است مگر آن که خلاف آن اثبات شود). هنگامی هم كه خریداری از كد اقتصادی كد فروش‌ها استفاده می‌كند و شخصیت خود را به عنوان شخصیت كد فروش معرفی می‌كند، فروشنده به لحاظ نکات یادشده بالا، نه امكان و نه وظیفه احراز صحت اطلاعات را دارد و فقط باید كد اقتصادی یا كد ملی خریدار را حسب مورد به منظور درج در فاكتور، از خریدار اخذ كند. طبیعتا در هر دو مورد بالا، معامله از نظر حقوقی انجام شده، كمیت و كیفیت كالا و مبلغ آن مشخص شده، مالكیت كالا منتقل می‌شود و شرایط صحت معاملات (اشاره شده در مواد ۱۸۳ به بعد قانون مدنی) به طور کامل رعایت شده است. اما در هریك از این دو حالت، حسب مورد فروشنده یا خریدار از اطلاعات شناسایی (مالیاتی) غیر واقعی استفاده کرده است و طرف مقابل نیز از لحاظ عرفی و قانونی وظیفه كشف این موضوع را نداشته است.
از اواخر سال ۱۳۸۹ برخی از این كد فروش‌ها توسط سازمان امور مالیاتی كشف و نام آن‌ها در فهرست مؤدیان ثبت‌نام شده فاقد اعتبار در سایت نظام مالیات بر ارزش افزوده سازمان یاد شده منعكس شده و به تدریج تعداد آنها در حال افزایش است. ادارات امور مالیاتی نیز از سال‌های اخیر در فرآیند انجام رسیدگی‌های مربوط به مالیات عملكرد اشخاص، اقدام به بررسی صورتحساب‌های فروش در دفاتر خریداران و فروشندگان كرده و در صورتی كه در صورتحساب‌های فروش فروشندگان، كد اقتصادی یك كد فروش به عنوان خریدار درج شده باشد یا اگر اشخاص، خریدی انجام داده باشند كه كد فروشنده در صورتحساب، كد اقتصادی یك كد فروش باشد، موضوع را در گزارش رسیدگی خود درج و پرونده این شخص را با دلیل غیر قابل رسیدگی بودن دفاتر قانونی به لحاظ فروش به یك كد فروش، یا خرید از یك كد فروش، به هیأت ۳ نفره موضوع بند ۳ ماده ۹۷ قانون مالیات‌های مستقیم ارجاع می‌دهند و هیأت‌های یاد شده نیز متاسفانه با استناد به بند ۱۶ ماده ۲۰ آیین ‌نامه مربوط به روش‌های نگهداری دفاتر و اسناد و مدارك و نحوه ثبت وقایع مالی و چگونگی تنظیم صورت‌های مالی نهایی موضوع تبصره ۲ ماده ۹۵ و اصلاحات آن، این موارد را از مصادیق «ثبت هزینه‌ها و درآمدها و هر نوع اعداد و ارقام مالی غیر‌واقع در دفاتر به شرط احراز» دانسته و رأی به غیر‌‌قابل رسیدگی بودن دفاتر صادر می‌كنند.
این در حالی است که اعداد و ارقام یادشده در این دفاتر لزوما غیر واقع نبوده و تنها اطلاعات شناسایی مالیاتی یک طرف معامله به دلیلی که ورای قدرت تشخیص و احراز طرف دیگر بوده، غیر واقع است. پس از آن نیز ادارات امور مالیاتی از طریق علی‌الرأس و با استفاده از ضرایب مالیاتی اقدام به تعیین مالیات عملكرد مؤدی كرده و مبالغ هنگفتی از مالیات را به مؤدی تحمیل می‌كنند.

این نحوه عمل ادارات امور مالیاتی خلاف قانون بوده و منجر به تضییع حقوق مؤدیان مالیاتی می‌شود زیرا:

۱- وظیفه فروشندگان، درج اطلاعات ضروری خریدار و وظیفه خریداران نیز اطمینان از درج اطلاعات ضروری فروشنده در صورتحساب فروش است و مسئولیتی در مورد تحقیق در مورد صحت و اصالت این اطلاعات ندارند.
۲- مبالغ ثبت شده در دفاتر مالی خریدار یا فروشنده‌ای که طرف معامله آن به اصطلاح کد فروش بوده، لزوما غیر‌واقعی نیست؛ اما این برخی اطلاعات شناسایی مالیاتی طرف معامله یا همان شخص کد فروش است که معاملات را به طور واقعی در دفاتر خود ثبت نکرده و به وظایف قانونی خود در خصوص آثار مالیاتی مترتب بر معامله یادشده عمل نکرده است.
۳- به موجب ماده ۱۰ قانون مدنی: «قراردادهای خصوصی نسبت به کسانی که آن را منعقد کرده‌اند، در صورتی که مخالف صریح قانون نباشد، نافذ است». در ادبیات حقوقی از متن این ماده به عنوان قاعده و اصل لزوم قراردادها یاد می‌شود. بنابراین باطل بودن یک قرارداد، تنها به موجب مواردی است که در قانون تصریح شده و مرجع قضایی با استناد به آن قوانین، حکم به ابطال (غیر‌واقعی بودن معامله) داده باشد. بر این اساس، معامله کردن با افرادی که نام آنها در فهرست مؤدیان ثبت‌نام شده فاقد اعتبار در سایت نظام مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی منعکس شده است، نمی‌تواند دلیلی بر باطل (غیر‌واقعی) بودن معامله باشد.
۴- موضوع دیگری که باید به آن توجه کرد، این است که به موجب ماده ۲۰۱ قانون مدنی: «اشتباه در شخصیت طرف، به صحت معامله خللی وارد نمی‌کند، مگر در مواردی که شخصیت طرف، علت عمده عقد بوده باشد». بر این اساس، اشتباه در شخصیت قرارداد، به اعتبار و نفوذ قرارداد (اعم از صورتحساب فروش و ..) خدشه‌ای وارد نمی‌کند؛ یعنی چنانچه یکی از طرفین معامله به جای مشخصات خود، مشخصات یک کد فروش را در صورتحساب فروش درج کند، به تصریح ماده قانونی یادشده بالا، این موضوع در صحت معامله خللی وارد نمی‌آورد، بنابراین این مورد نمی‌تواند دلیلی بر غیرواقعی (باطل) بودن معامله به حساب آید.
۵- اساسا نامشخص بودن خریدار به استناد متن دستورالعمل یاد شده نمی‌تواند دلیلی بر غیرواقعی بودن معامله باشد؛ زیرا این دستور‌العمل، نامشخص بودن خریدار در صورتحساب‌های صادر شده توسط ماشین‌های فروش را بلامانع دانسته و تنها نتیجه آن را عدم امکان استفاده از اعتبار مالیاتی توسط خریدار می‌داند. وانگهی، معیار واقعی یا غیرواقعی بودن معامله در قالب عقود صحیح و باطل، در قانون مدنی ذکر شده است و دستورالعمل مالیاتی نمی‌تواند بر خلاف قوانین موضوعه کشور، معامله‌ای را (در حالی که واجد تمام شرایط یک معامله صحیح و واقعی است) غیر‌واقعی (باطل) اعلام کند.
۶- صرف‌نظر از موارد بالا، اگرچه در اجرای ماده ۱۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده، سازمان امور مالیاتی کشور دارای اختیار در تعیین و اعلام مشخصات لازم برای درج در صورتحساب‌ فروش از جمله کد اقتصادی خریدار و فروشنده است، اما در هیچ جای قانون، اختیار سلب اعتبار مؤدیان ثبت نام شده، بر عهده این سازمان قرار داده نشده و این کار سازمان امور مالیاتی خروج از اختیارات قانونی آن است. به طور قطع با توجه به قوانین و مقررات موجود، به خصوص توجه به بند ۸ دستورالعمل اجرایی موضوع ماده ۱۶۹ مکرر قانون مالیات‌های مستقیم که در تاریخ ۱۳۹۰/۱۰/۲۷ توسط سازمان امور مالیاتی کشور ابلاغ شده است، کارت و شماره اقتصادی تنها در موارد فوت شخص حقیقی، اعلام شخصیت حقیقی مبنی بر خاتمه فعالیت اقتصادی، انحلال اشخاص حقوقی ثبت شده پس از اتمام عملیات تصفیه و سایر اشخاص حقوقی پس از لغو مجوز مربوطه یا صدور حکم مراجع قضایی مبنی بر ابطال کارت اقتصادی، ابطال می‌شود. بر این اساس، صرف اعلام سازمان امور مالیاتی مبنی بر بی‌اعتبار بودن کارت اقتصادی، هیچ‌گونه تعهد و مسوولیتی برای مؤدیانی که با این اشخاص معامله کرده‌اند، به وجود نمی‌آورد.

۷- حتی با فرض این که سازمان امور مالیاتی را دارای اختیار در معرفی و اعلام فهرست مؤدیان ثبت نام شده فاقد اعتبار بدانیم، انجام معامله توسط این مؤدیان با اشخاص ثالث، مسوولیتی متوجه اشخاص ثالث نخواهد کرد؛ زیرا این کد فروشان هستند که از مدارک ثبت نام و کد اقتصادی در معاملات، سوء‌استفاده کرده‌اند و نه طرف‌های آنها.
۸- حتی اگر فرض کنیم که سازمان امور مالیاتی دارای اختیار در معرفی و اعلام فهرست مؤدیان ثبت نام شده فاقد اعتبار است و اشخاص ثالث نیز مجاز به معامله با این مؤدیان فاقد اعتبار نیستند، ایرادی اساسی به نحوه عمل سازمان امور مالیاتی وارد است زیرا با مراجعه به سایت مالیات بر ارزش افزوده، فهرستی از مؤدیان فاقد اعتبار مشاهده می‌شود که به تدریج در حال افزایش است و معلوم نیست که هر کدام از آنها، از چه تاریخی از نظر سازمان امور مالیاتی بی‌اعتبار شده‌اند. همچنین در هیچ کجای سایت در مورد وظایف قانونی اشخاص ثالث نسبت به مؤدیان ثبت نام شده فاقد اعتبار و نیز تبعات معامله با آنان بحثی به میان نیامده‌است. مجموع موارد یادشده بیانگر این است که ارائه فهرست مؤدیان ثبت نام شده فاقد اعتبار در سایت سازمان امور مالیاتی جنبه اطلاع رسانی داشته و در صورت انجام معامله توسط اشخاص ثالث با این دسته از مؤدیان، هیچ مسئولیت قانونی از جمله ارجاع پرونده به هیأت سه نفره موضوع بند ۳ ماده ۹۷ برای آنها به دنبال نخواهد داشت و رویه متداول در سازمان امور مالیاتی در این مورد، خلاف قانون است. از طرف دیگر، شاید بتوان مهم‌ترین ایراد به روش فعلی سازمان امور مالیاتی را این نکته دانست که سازمان امور مالیاتی به جای مبارزه‌ با کدفروش‌ها و فراهم نمودن موجبات مجازات قانونی آنها، طرف‌های معامله با کدفروش‌‌ها را مجازات می‌کند (اگر علی‌الرأس شدن را یک مجازات مالیاتی به حساب آوریم).

به طور قطع چنین روشی نه منطبق با عدالت و نه منطبق با اصل شخصی بودن مجازات‌‌ها است. این نحوه عمل سازمان امور مالیاتی یادآور این ضرب‌المثل معروف است که:
گنه کرد در بلخ آهنگری، به شوشتر زدند گردن مسگری!!
حال این سؤال مطرح می‌شود که پس برای مبارزه با کد فروش‌ها چه باید کرد؟
@ auditoring
۱- ارجاع پرونده کدفروش‌ها به دادستانی انتظامی مالیاتی و مراجع قضایی جهت ابطال کد و در نظر گرفتن مجازات‌های مربوط که نیازمند همکاری تنگاتنگ قوه قضائیه و سازمان امور مالیاتی است.
۲- ممنوع کردن درج آگهی‌های مربوط به فروش کد اقتصادی در روزنامه‌های کثیرالانتشار کشور توسط وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و برخورد با روزنامه‌هایی که چنین تبلیغاتی را منتشر می‌کنند.
۳- تدوین قانون و مقررات متناسب، به منظور وضع مجازات‌‌های لازم با قدرت بازدارندگی و افزایش هزینه کدفروشی به نسبت منافع حاصل از آن.
امید است سازمان امورمالیاتی با توجه به استنادات در این نوشتار و به منظور جلوگیری از تضییع حقوق مؤدیان مالیاتی، در روش فعلی در ادارات امور مالیاتی و هیأت‌های سه نفره موضوع بند ۳ ماده ۹۷ به شرحی که در این نوشتار نیز مرور شد، تجدید نظر نماید و برای مبارزه با این موضوع با قاطعیت بیشتر و بر پایه‌ی سه پیشنهاد ارائه شده، چاره اندیشی مناسب‌تری نماید.

https://t.me/auditoring

دوستان و همکاران عزیز با توجه به نیاز به تبادل اطلاعات اقدام به تشکیل گروه اتاق فکر مالی و مالیاتی گردیده که به کانال حاضر لینک بوده و در جهت رفاه اعضای گروه ایجاد گردید.
لذا در صورت نیاز پرسش و پاسخ های مالی و مالیاتی خود را در گروه زیر مطرح نمایید.

https://t.me/joinchat/H70OB1iMTx6ANWF-7B-fnQ