Эти коварные СОИДН

Действующие международные соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН) все еще помогают предотвратить двойную уплату налогов в каждой стране при трансграничных операциях. Но важно правильно применять нормы соглашений.

Рассмотрим подводные камни на примере ситуации: белорусская компания покупает у российского собственника долю в уставном фонде белорусского юрлица. В этой ситуации важно помнить, что доход российского собственника облагается:
🔹налогом на доходы иностранных организаций (НДИ) по ставке 12%, если продавец доли – юрлицо;
🔹подоходным налогом по ставке 13%, если продавец – физлицо или ИП.
Налог должен удержать белорусский покупатель при выплате дохода.

Чтобы применить нормы СОИДН с РФ сначала следует правильно квалифицировать вид доход. И тут все упирается в статус продавца. Например, если долю продает российская компания или ИП, то доход можно квалифицировать по статье 7 как «прибыль от предпринимательской деятельности» и освободить продавца от налога в РБ, если тот предоставит подтверждение резидентства.

Если же продавец – физлицо, то такой доход квалифицируется как «другие доходы» (статья 18 СОИДН) и освобождению в РБ не подлежит.

🧐Как говорится, the devil is in the details.
@PRAMOVA

Белорусский рынок аудита

Денис Костян, управляющий партнер PRAMOVA AUDIT вместе с коллегами поделился с НЭГ ситуацией на белорусском рынке аудита.

Тренд сезона - комплексное обслуживание клиентов. Изменение логистики, проблемы с трансграничными расчетами, создание дочерних структур в «дружественных» юрисдикциях – эти и другие изменения подталкивали клиентов к получению консультаций аудиторов.

Существует спрос на экспертизу по внешнеэкономическим сделкам, а также на инициативный аудит по налоговым вопросам. Заказчики просят подготовить обоснование применяемых цен по сделкам с трансфертными ценами.

Проблемой рынка остается желание некоторых компаний пройти обязательный аудит формально, только для того, чтобы соблюсти требования законодательства. По этой причине на рынке возникает демпинг. 👉🏻Далее читайте на сайте НЭГ.
@PRAMOVA

​​⚡️Приглашаем на TAX DAY!

25 июля 2023 в отеле Renaissance Minsk, состоится большой практикум о налогах TAX DAY, который проводит «Про бизнес».

На конференции выступят белорусские эксперты в сфере налогов и аудита, которые поделятся выводами про изменения в налогообложении для компаний и ИП, кейсами и механизмами работы для бизнеса в 2023.

Группу компаний PRAMOVA на конференции в качестве спикера будет представлять Мария Заскевич, управляющий партнер PRAMOVA FINANCE. Мария поделится с участниками сверхактуальными вопросами, связанными с налоговым резидентством физических лиц.

Регистрация по 👉🏻ссылке👈🏻. Скидка на билеты 15 % по промокоду mariaTD.

Всем желаем плодотворной работы и хороших выходных!😎
@PRAMOVA

СИДН с Украиной

❗️Действие Соглашения об избежании двойного налогообложения с Украиной прекращено с 01 января 2023.

Принят соответствующий Закон, который распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. Таким образом, положения Соглашения не подлежат применению к доходам, начисленным (выплаченным) с 1 января 2023 года, а также к прибыли, имуществу за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2023 года.

Это означает, что общая налоговая нагрузка по трансграничным выплатам с резидентами Украины значительно возрастает.

Но есть и исключения. ☝🏻Так, резиденты ПВТ все еще могут освободить украинские компании от налога на доходы по видам доходов, указанных в п. 33 Положения о ПВТ.
@PRAMOVA

Льгота инвестора

Часто мы стакиваемся с ситуацией, когда налоговый агент (компания) лишает плательщика (получателя дохода) налоговой льготы. Иногда по незнанию, а часто и в связи с нежеланием брать ответственность за предоставленное освобождение бухгалтер удерживает налог у получателя дохода несмотря на возможность его освободить.

Бывает, что цена вопроса достаточно высока. Например, при выходе инвестора из состава участников общества по заявлению. Таким способом он вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников когда консенсус о цене продажи между участниками не достигнут.

Вышедшему участнику выплачиваются действительная стоимость его доли в уставном фонде общества, а также приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета.

В общем порядке доход выходящего участника облагается подоходным налогом по ставке 13%. Но если он владел долей не менее 3 лет, то доход (кроме части прибыли полученной после выхода) освобождается от налогообложения подоходным налогом.

☝🏻Важно понимать, что применить льготу по подоходному налогу можно, как при продаже доли, так и при выходе из общества. В этой ситуации, если общество выступает налоговом агентом, оно обязано рассмотреть право инвестора на применение освобождения от налога.
@PRAMOVA

​​Экспекто патронум

Всем кто сомневался в способности гадалок, колдунов и прочих гипнотизеров – шах и мат! На сайте МНС наколдован новый ответ по вопросу права таких лиц применять НПД.

Напомним, что ранее на сайте МНС была размещена информация о невозможности применения НПД гадалками, астрологами и иными аналогичными лицами (например, нумерологами, парапсихологами).

В новом ответе МНС обращает внимание на законодательные ограничения в части рекламы деятельности таких лиц, но признает их право на применение налога на профессиональный доход (НПД).
@PRAMOVA

Налоговые затраты

🤔Пофантазируем, на какие вопросы обратят внимание контролирующие органы при проверке налоговых затрат/внеррасходов, если не захотят глубоко копать, а пойдут по пути наименьшего сопротивления:

🔸зарплата работников, которые пересекали границу для личных поездок в рабочее время или во время больничного

🔸расходы по служебному авто, если реальный пробег (в документах по техообслуживанию) драматически отличается от пробега в путевом листе

🔸амортизация объектов основных средств, которые фактически не используются (например, лежат на складе новые)

🔸подписки на интернет-сервисы, по которым забыли сохранить/оформить оферты/счета/ПУДы

🔸ночные поездки на такси по "служебным" делам

🔸корпоративные развлекательные мероприятия оформленные как производственные совещания

🔸очередной суперкар, купленный в лизинг и проданный учредителю по приятной цене

🔸поездки в жаркие страны, с оформлением командировки

🔸проценты по кредиту, полученному в банке, который был направлен на предоставление беспроцентного займа сторонней организации.
@PRAMOVA

Сколько стоят деньги?

Не секрет, что деньги стоят денег. За любой заем независимый инвестор берет процент, который зависит от многих факторов: сумма, срок, валюта, кредитный рейтинг, обеспечение, страновой риск и др.

Но когда речь идет о договоре займа между компанией и любым «своим» лицом (юридическим, физическим или ИП) эти факторы часто упускают из вида. Под «своим» подразумевается взаимозависимое лицо (ст. 20 НК), способное влиять на результат сделки (например – участник с долей 20% и более).

Бесплатный (беспроцентный) или заем с очень высокой процентной ставкой – две крайности которые приводят к налоговым рискам для компании и ее контрагента. Рыночными условиями можно пренебречь только в случае сделки, в которой обе стороны – это компании, уплачивающие налог на прибыль по общеустановленной ставке. В остальных ситуациях есть риск применения антиуклонительных норм со стороны налоговых органов (ст. 33 НК либо механизма трансфертного ценообразования), что приведет к доплате налогов и штрафов в бюджет.

Единственный вариант, который обеспечит налоговую безопасность – установить ставку в пределах рыночного диапазона. Как его узнать? Диапазон рыночных процентных ставок – обычно результат отдельного детального исследования (бенчмаркинга). Исследуются статистические данные (при их наличии) либо сведения о сопоставимых сделках с учетом основных факторов, влияющих на процентную ставку.

Если в деятельности компании имеют место такие сделки, нужно быть готовым предоставить необходимое обоснование по запросу налоговых органов.
@PRAMOVA

Работаете с самозанятыми? Office Life собрал шесть причин, почему к вам может прийти налоговая

На смену историям с компаниями, которые нанимали ИП на «упрощенке», чтобы снизить налоги, рискует прийти проблема с самозанятыми, которые с 1 января платят налог на профессиональный доход. Как избежать проблем?

https://t.me/officelife_media/15321

Подписывайтесь на канал Office Life – там главные бизнес-новости Беларуси и мира, аналитика и много полезных эксклюзивов.

Структурирование бизнеса

Дробление бизнеса для налоговых целей сейчас у всех на слуху. Есть очевидные кейсы, один из которых опубликован на сайте КГК. При этом, такие обзоры обычно не содержат всех деталей и нюансов, позволяющих оценить объем доказательств, собранных проверяющими.

В связи с этим, мы хотим напомнить, что не всякое структурирование (разделение) бизнеса является дроблением для уклонения от уплаты налогов. У дробления и структурирования могут быть общие признаки:

🔸сниженная налоговая нагрузка (спец. режимы, льготы и т.д.) у субъектов в группе
🔸взаимозависимость субъектов
🔸ведение бухгалтерского учета одной компанией/ИП
🔸расчетные счета в одном банке
🔸юридические адреса субъектов в одном здании и др.

Ни один из этих признаков (и даже все в совокупности) не доказывают наличие т.н. необоснованной налоговой выгоды.

Каждый из субъектов группы может самостоятельно осуществлять отдельный вид деятельности с использованием собственных активов и персонала. Кроме того, даже один вид деятельности (например торговля) может осуществляться разными субъектами с разделением по территориальному признаку. Аргументы для разделения бизнеса могут быть совершенно разными: территориальная удаленность, привлечение соинвесторов, повышение качества управления сегментами бизнеса и др. При этом, никто не запрещает компаниям пользоваться налоговыми льготами или спец. режимами, если бизнес разделен рационально, а не формально (исключительно для налоговой выгоды).

Если Вам необходим свежий взгляд со стороны и оценка налоговых рисков, специалисты PRAMOVA всегда готовы оказать профессиональную помощь.
@PRAMOVA

​​Схемы, которые не работают

Мы не в первый раз отмечаем тот факт, что «техническая» иностранная компания-поставщик/покупатель, которая контролируется собственником белорусского бизнеса влечет огромные риски. Это в очередной раз подтверждается кейсом на сайте КГК.

Основной фактор риска в такой ситуации - компания не имеет экономического сабстенса («техническая») в стране регистрации, т.к. создана для целей:
🔸снижение налоговой нагрузки в РБ (уклонение от уплаты налогов)
🔸«обход» законодательства о ценообразовании в РБ
🔸взаимодействие с иностранными контрагентами, которые не желают/не могут работать с резидентами РБ напрямую.

Риск усугубляется тем, что у контролирующих органов отсутствует единый подход к расчету налогов в таких ситуациях. Кроме того, отсутствует четкий механизм добровольной уплаты налогов по «технической» иностранной компании.

Под сабстенсом понимается наличие у иностранной компании квалифицированного персонала, активов, рисков и функций (кроме технических). Именно экономический сабстенс позволяет компании зарабатывать добавленную стоимость на законных основаниях.

Единственный способ снижения рисков в случае «технической» иностранной компании - оставлять 0% маржи. Т.е. наличие такой компании никаким образом не должно влиять на прибыльность белорусского бизнеса.

Если же иностранная часть бизнеса реальна, то вопрос о размере маржи решается с помощью методологии ТЦО, по применению которой специалисты PRAMOVA всегда готовы проконсультировать.
@PRAMOVA

​​Указ «О спец. счетах»

Сегодня был опубликован Указ Президента Республики Беларусь № 285 «О специальных счетах». В нем определены особые правила получения прибыли (дивидендов) иностранными участниками от белорусских юрлиц.

☝🏻Обращаем внимание, что Указ содержит механизм, который будет применятся в случае применения Совмином соответствующих ограничительных мер.
❗️В настоящее время такие ограничения отсутствуют.

Если эти ограничения будут введены, то прибыль (дивиденды) иностранных участников будут зачислятся на спецсчета исключительно в BYN и могут быть использованы только на ограниченный перечень целей, предусмотренных Указом.
@PRAMOVA

Трансфертное ценообразование в РФ

Каким путем пойдет развитие законодательства, регулирующего трансфертное ценообразование (ТЦО)?

Мы, как и все, не умеем видеть будущее, но можем проанализировать тенденции в соседней стране. Так, в РФ новый проект закона об изменении в НК сейчас предполагает нововведения по ТЦО, которые заслуживают отдельного рассмотрения.

@PRAMOVA

Лайфхак

Мы уже писали про то, что налоговые органы контролируют ставку по займам между «своими» (в НК – взаимозависимыми) субъектами. При чем, такой контроль возможен как в рамках трансфертного ценообразования (ТЦО) так и антиуклонительной 33 статьи НК.

В рамках ТЦО контролируются займы на сумму, превышающую 400 тыс. в год по договорам с нерезидентами, а также компаниями с преференциальными режимами налогообложения. В то же время в рамках 33 статьи НК может быть рассмотрен любой займ, в т.ч. с физическим лицом (например – собственником).

Устанавливая процент по займу у небольшого бизнеса не всегда есть возможность обратиться к внешним консультантам либо потратить время штатных специалистов на глубокое исследование рынка. Как подстраховаться и снизить налоговые риски?

Целесообразно воспользоваться статистикой Нацбанка РБ, учитывая основные характеристики займа (сумма, срок, валюта). При этом, при определении «безопасной» ставки по выданному займу следует ориентироваться на рынок депозитов, а по привлеченному – на кредитный рынок.
@PRAMOVA

​​Амортизация инвентаря

С 2023 года, благодаря изменениям в Инструкцию N 37/18/6, организации получили право на «эксклюзивный» порядок начисления амортизации в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), признаваемых основными средствами.

Для применения нового порядка следовало предусмотреть в учетной политике:
🔸 виды ОС в отношении которых не применяется стандартный порядок Инструкции N 37/18/6;
🔸 подходы к начислению амортизации, в том числе применяемый срок.

При этом, в профессиональном сообществе существует мнение, что организации не имеют право предусмотреть порядок начисления амортизации в размере 100% при вводе инвентаря в эксплуатацию. Т.к. такой подход не соответствует экономическому содержанию амортизации.

Другая часть экспертов считает, что закон не содержит каких-либо ограничений по установлению порядка начисления амортизации (в том числе 100% при передаче со склада в эксплуатацию).

Министерство экономики разъяснило, что срок использования актива (не менее 12 месяцев), применяемый для первоначального его признания в качестве основного средства, может отличаться от периода начисления амортизации по данному активу. Таким образом, начисление амортизации в размере 100% имеет право на существование.
@PRAMOVA

Изменения в Указ № 93

Указом № 326 (вносит изменения в Указ № 93) лицам из иностранных государств, совершающих недружественные действия, запретили без разрешения продавать (отчуждать):
🔸доли в уставных фондах (акции)
🔸недвижимое имущество.

Кроме того, нужно будет получать разрешение для:
🔸отчуждения недвижимого имущества белорусскими юрлицами, в уставных фондах которых доля лиц из "недружественных" иностранных государств составляет 25% и более;
🔸реорганизации белорусских юрлиц, собственники имущества, участники которых являются лицами из "недружественных" иностранных государств;
🔸выхода из такого юридического лица участника, являющегося лицом из "недружественных" иностранного государства.

☝🏻Решение о выдаче разрешения оформляется в виде постановления Совета Министров Республики Беларусь. Порядок и условия выдачи разрешений будет утвержден Совмином дополнительно.

❗️Также вводится взнос в бюджет в размере не менее 25% от рыночной стоимости отчуждаемых долей в уставных фондах (акций), недвижимого имущества в следующих случаях:
🔸перевод акций
🔸переход права собственности на недвижимое имущество
🔸смена собственника имущества
🔸отчуждение долей в уставном фонде участников, являющихся лицами из "недружественных" иностранных государств.
@PRAMOVA

​​❗️Обращаем внимание, что в старой редакции Указа № 93 были предусмотрены ограничения в отношении перечня конкретных юридических лиц.

В новой же редакции Указа ограничения распространяются на все белорусские юрлица, участниками (собственниками имущества) которых являются лица из недружественных иностранных государств.

Перечень
иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц

1. Австралийский Союз.
2. Государства - члены Европейского союза.
3. Канада.
4. Княжество Лихтенштейн.
5. Королевство Норвегия.
6. Новая Зеландия.
7. Республика Албания.
8. Республика Исландия.
9. Республика Северная Македония.
10. Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии.
11. Соединенные Штаты Америки.
12. Черногория.
13. Швейцарская Конфедерация.
@PRAMOVA

​​Должок☝🏻

У любой компании есть должники и кредиторы, а точнее дебиторская и кредиторская задолженность. По тем или иным причинам про долги забывают и, как правило, обнаруживают после истечения срока исковой давности (общий срок – 3 года) либо после ликвидации контрагента.

Срок исковой давности может приостанавливаться, прерываться (гл. 12 ГК). Например, в случае, если стороны подпишут акт сверки, или организация произведет частичную уплату долга и др. В таком случае срок исковой давности начинается заново (ст. 204 ГК).

Что происходит в налоговом учете, если срок все-таки истек или контрагент ликвидирован? Очень просто – кредиторская задолженность это внереализационный доход.

А вот с дебиторской задолженностью – не все так просто.

Не получится учесть в расходах дебиторскую задолженность если:
🔸выручка/внердоходы освобождались от налога на прибыль
🔸операции, по которым она возникла не облагались налогом на прибыль, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения
🔸у организации есть встречное обязательство (кредиторская задолженность) перед контрагентом
🔸по задолженности учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам.

❗️Например, нельзя учесть во внеррасходах ранее выданный аванс, так как по этой операции не возникали доходы, облагаемые налогом на прибыль.
@PRAMOVA

Налог на сверходоход

Все уже слышали, что в стране планируют ввести так называемый налог на сверхдоход. Соответствующая норма предусмотрена в проекте изменений в Налоговый кодекс и предполагает применение повышенной ставки подоходного налога 25 % (стандартная – 13%) к годовой сумме доходов, превышающих 200 тыс. BYN. При этом, ставка 25 % будет применяться именно к сумме превышения.

Для расчета налога с превышения суммируются три вида доходов физлица:
🔸дивиденды
🔸доходы по трудовым договорам
🔸доходы по гражданско-правовым договорам.

Налог по повышенной ставке будет уплачиваться по истечении года путем подачи декларации лично физическим лицом. Есть вероятность, что повышенный налог коснется всех физлиц, независимо от особенностей налогообложения у источника выплаты дохода (применение пониженных ставок на дивиденды, в т.ч. у резидентов ПВТ и др.).

Применение подоходного налога на сверхдоходы или дифференцированные налоговые ставки в том или ином виде существует во многих странах.

Так, например, в России повышенная ставка налога 15% (стандартная – 13%) применяется к сумме, превышающей 5 млн рос. руб. (около 50 000 $). В Польше 30 000 zl в год (около 7 500 $) не облагается налогом, стандартная ставка – 12 %, а сумма свыше 120 000 zl (около 30 000 $) облагается по ставке 32 %.
@PRAMOVA

Дорого ли стоит аудит?

Последствия бесконтрольной деятельности главного бухгалтера печальны (источник - БЕЛТА). По каким бы субъективным либо объективным критериям руководитель ни выбирал работника на эту позицию – необходим внутренний и внешний контроль.

Последствия отсутствия такого контроля мы видим из пресс-релиза следственного комитета. Главный бухгалтер присвоила более 480 000 BYN путем:

🔸выплаты самой себе завышенной в несколько раз оплаты труда под видом оплаты своих командировочных расходов, хотя в командировки не ездила;

🔸перечисления денег на счет своего мужа - индивидуального предпринимателя под видом мнимых займов и оплаты оказанных строительных работ, которые фактически не выполнялись.

Конечно, мошеннические действия, как правило сложно выявить в ходе обычного аудита, так как их обычно пытаются скрыть. Но есть объективное правило – в компаниях, где есть внутренний и внешний контроль (в т.ч. аудит) работники гораздо реже решаются на мошенничество, т.к. осознают, что риск таких действий для них гораздо выше.
@PRAMOVA