⚡️Запрет на вывод капитала

Совмин утвердил перечень компаний, доли (акции) которых бессрочно запрещено отчуждать иностранным участникам. Напомним, что право на введение подобных ограничений Совмин получил на основании Указа №93 от 14 марта 2022 г.

@businesscollegia

Подмена трудовых отношений

Очередной пример подмены трудовых отношений, выявленный налоговиками, опубликован на сайте МНС.

Проверяющие установили, что директор компании, работавший по трудовому договору «превратился» в ИП-управляющего, что привело к недоплате подоходного налога по ставке 13%, так как ИП применял упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС и уплачивал налог по ставке 5%.

На наш взгляд в этом кейсе есть интересное обстоятельство, которое проверяющие расценили как одно из доказательств подмены реальных трудовых отношений гражданско-правовыми:

«управляющий - ИП за выполнение функций по данному договору получал ежемесячное вознаграждение, которое в среднем за месяц составляло более 3 тыс. рублей. При этом размер его заработной платы в период трудовых отношений в качестве руководителя в месяц составлял в среднем около 100 рублей».

Таким образом, несмотря на то, что после оформления договора с ИП налоговые поступления в бюджет увеличились более чем 10 раз (13% от 100 =13р. и 5% от 3000=150р.) налоговики расценили сам факт увеличения вознаграждения как признак незаконной оптимизации.

@businesscollegia

Как "заработать" прибыль

❕❔О чем речь и кто разрешил
Совмин Постановлением N 380 предоставил организациям и ИП право принять решение о неначислении амортизации по объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).

За какой период
Избавиться от «лишних» расходов разрешено на период с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023.

Как оформить
Если компания приняла такое решение, необходимые изменения в учетную политику вносятся с 01.07.2022

Не применяется
Напомним, если объекты ОС и НМА в предпринимательской деятельности организации не используются, приостановить по ним начисление амортизации нельзя.

Какие минусы
Если компания примет решение на начислять амортизацию в 2021 году и «нарисует» себе прибыль нужно учитывать следующие обстоятельства:

🔹 увеличение базы для налога на прибыль на сумму не начисленной амортизации. Увеличивая бухгалтерскую прибыль вы увеличиваете ее и в налоговом учете.

🔹 невозможность применить инвестиционный вычет по новым объектам. По используемым в предпринимательской деятельности объектам основных средств, по которым начисление амортизации плательщиком не начато, инвестиционный вычет применению не подлежит.

🔹 возможный выход из строя объекта до того, как он будет полностью самортизирован в бухучете, что приведет к единовременным незапланированным расходам. Совмин разрешил продлить сроки службы объектов на срок, в котором начисление амортизации не производилось. Но физически и морально такие объекты новее не станут.
@businesscollegia

Правила игры по статье 33 НК

Наконец-то появился документ Совмина, который должен уточнять признаки «уклонения от налогообложения», которые квалифицируются по п. 4 ст. 33 НК.

Отсылка к нормативному акту Совмина появилась в НК еще в начале 2022 года, но сам документ опубликован 19 июля, т.е. вчера.

Что интересного в документе?

Совмин устанавливает, что:

🔹 в каждом конкретном случае факт «уклонения» устанавливается на основании собранных доказательств, фактических сведений об объектах налогообложения и обстоятельств сделки

🔹 реальная суть хозяйственных операций и фактические обстоятельства их совершения имеют преимущество над их оформлением в документах

🔹 на плательщика возлагается обязанность доказывать размер (оценку) документально не подтвержденных хозяйственных операций.

❗️ В документе введены основания для отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, целью которых была исключительно налоговая выгода, а не разумная деловая цель, преследующая иной экономический эффект. Перечень таких оснований не является закрытым.

☝🏻В следующих постах мы подробно разберем каждое из оснований.
@businesscollegia

​​#Статья33
Основание №1 Cхема необоснованного возврата НДС

Какие же основания Совмин предлагает использовать для отнесения действий или событий к «не обусловленным разумными экономическими или иными причинами»?

Далее мы последовательно рассмотрим каждое из оснований, указанных в п. 2 Постановления Совмина № 465.

Основание № 1 Указание недостоверных сведений, а именно занижение цен (ниже покупной стоимости/себестоимости) в первичных документах при продаже товаров/продукции на внутреннем рынке, облагаемых по ставке НДС 10 %, повлекшее превышение вычетов и возврат из бюджета.

Такое основание, предполагает не просто реализацию ниже себестоимости, обусловленную бизнес-причинами, а именно указание «недостоверных сведений», т.е. намеренное занижение выручки путем манипуляции ценами в ПУД.

Очевидно, что само по себе доказанное занижение выручки является искажением налоговой базы, а не основанием признания таких действий не обоснованными с экономической точки зрения. Видимо, законодатель имеет ввиду ситуацию, когда занижение выручки является лишь частью схемы необоснованного возврата.
@businesscollegia

​​⚡️Аренда в эквиваленте – все!

Возможность заключать новые договора аренды и исполнять действующие с привязкой арендной платы к валютному эквиваленту приостановлена до 1 января 2024 г. (статья 4 Закона от 18 июля 2022 г. № 197-З «Об изменении законов по вопросам рынка ценных бумаг»).

☝🏻Норма вступает в силу с 23 сентября 2022 года. До этой даты необходимо пересмотреть условия уже заключенных договоров.
@businesscollegia

#Статья33
Основание №2 "Резиновая" льгота

Продолжим экскурс по Основаниям, утвержденным Совмином.

Основание № 2 Создание условий, формально удовлетворяющих требованиям законодательства, для пролонгирования предельного срока использования налоговых льгот, в том числе пониженных ставок и преференций.

Ярким примером такой пролонгации является перевод бизнеса на новую компанию, у которой заново начинает течь срок использования налоговой льготы, ограниченной определенным периодом. Так, например, Декрет № 6 предполагает льготу по налогу на прибыль в течение 7 календарных лет со дня государственной регистрации.

Ранее, мы писали про такой кейс, выявленный проверяющими из КГК. Для того, чтобы продлить льготный налоговый режим по Декрету № 6 по истечении 7 лет, была реализована схема перевода бизнеса на другое юридическое лицо: была зарегистрирована новая компания, но с тем же учредителем, главным бухгалтером и видом деятельности.

Вновь созданному обществу передана в аренду часть зданий, транспортных средств и оборудования, а штат был в основном сформирован за счет бывших работников, уволенных и трудоустроенных буквально на следующий день к новому нанимателю. Сохранились в полном объеме и взаимоотношения с поставщиками и покупателями.

Проверяющие сделали выводы о том, что деятельность была фактически переведена на компанию, которая не имела права на новый 7 летний льготный период и доначислили налоги к уплате.
@businesscollegia

Выручка в крипте

МНС опубликовало мнение по вопросу возможности получения ИП вознаграждения в криптовалюте за оказанные ими иностранным компаниям услуги.

В ответе налоговики констатируют, что возможность совершения сделок (операций) с токенами (включая криптовалюты) ИП, не являющимися резидентами Парка высоких технологий, нормами Декрета № 8 не предусмотрена, а криптовалюта не является в Республике Беларусь средством платежа.

С учетом этих аргументов, МНС, ссылаясь на разъяснение АПВТ, делает вывод об отсутствии возможности использования токенов (включая криптовалюты) для расчетов за товары (работы, услуги).

При этом МНС не принимает во внимание тот факт, что законодательство не исключает возможности использования токенов в гражданском обороте в качестве средства обмена при условии соблюдения требований по их обращению, предусмотренных Декретом N 8.

Таким образом, вопрос о праве получить от заказчика криптовалюту в обмен на товары (работы, услуги или имущественные права) при участии резидента ПВТ, имеющего право вести соответствующую деятельность, остается открытым.
@businesscollegia

#Статья33
Основание №3 Разовый возврат

Разберем следующей признак уклонения, предусмотренный Постановлением Совмина № 465.

Основание № 3 Реализация с применением ставки НДС 0% или 10% процентов для получения права на зачет или возврат «входного» налога в сумме, многократно превышающей оборот по реализации.

Речь идет о ситуации, когда решение о такой разовой продаже принято именно для целей создания формальных оснований для возврата налога (см. Пример № 7 на сайте МНС).

При этом следует отличать «схемы», от естественных ситуаций, возникающих в ходе предпринимательской деятельности.

Например: IT компания не принимала к зачету «входящий» НДС в связи с отсутствием оборотов по реализации на территории РБ и «накапливала» налог по Д-ту счета 18. В связи с релокацией в иностранный офис нескольких сотрудников IT-компания продает часть оборудования нерезиденту (экспорт) и отражает оборот по НДС 0%, получая право на возврат всего накопленного «входящего» НДС, который в несколько раз превышает оборот по реализации.

Реализация оборудования в данной ситуации была проведена исходя из деловой цели компании, а не для получения права на зачет (возврат) НДС, соответственно нормы п. 4 ст. 33 НК в данной ситуации не применимы.
@businesscollegia

#Статья33
Основание № 4 Подмена трудовых отношений

В экспертных сообществах и пресс-релизах налоговых органов уже достаточно сказано про подмену трудовых отношений гражданско-правовыми. Вполне логично, что это основание появилось и в Постановлении № 465.

Основание № 4. Заключение гражданско-правовых договоров (ГПД) с физическими лицами, в том числе зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, которые фактически выполняют функции, предусмотренные трудовыми договорами (подмена трудовых отношений гражданско-правовыми).

Еще раз обозначим три главных маркера, на которые обращают внимание контролеры:

🔹Заключение ГПД с «бывшими» работниками
🔹У ИП только один заказчик
🔹В договоре с ИП перечислены выполняемые им функции, а не конкретное разовое задание/проект. Соответственно и акты выполненных работ оформляются формально, с заданной периодичностью (ежемесячно, к зарплате), без конкретного объема выполненной работы и оценки ее качественных результатов.

На наш взгляд, использование ИП, применяющего УСН, до 2022 года являлся самым распространенным способом «оптимизации» налогов в мелком бизнесе. Но, как мы видим, налоговое законодательство не стоит на месте, а проверяющие все реже закрывают глаза на такие ситуации даже при «некосмических» суммах операций.
@businesscollegia

Рекламный сбор

МАРТ развеял все сомнения (если они у кого-то оставались) по поводу уплаты рекламного сбора с суммы пополнения рекламного аккаунта для размещения рекламы в рекламных системах, сервисах, социальных сетях или на иных сайтах.

Как следует из разъяснения, пополнение бюджета рекламного аккаунта («личного кабинета») по своей сути является оплатой услуг по размещению (распространению) рекламы в рекламных системах, сервисах, социальных сетях или на иных сайтах и подлежат обложению рекламным сбором.

От себя добавим, что теперь, при работе с такими сервисами, как, например, Google Ads (сервис контекстной рекламы от Google) бухгалтеру нужно помнить про три❕ налога:

🔹НДС – 20%
🔹НДИ (налог на доходы иностранных организаций) – 15%
🔹Рекламный сбор – 20%

☝🏻Но как всегда есть нюансы:

1. от НДИ можно получить освобождение (но декларацию сдавать все равно придется);
2. рекламный сбор не уплачивается, если целевая аудитория – за пределами РБ;
3. НДС можно принять к вычету если вы не на УСН;
4. резиденты ПВТ освобождаются от НДС и НДИ + см. пункт № 2

@businesscollegia

#Статья33
Основание № 5 "Выгодная" сделка

Основной целью деятельности любой коммерческой компании является прибыль. Вполне ожидаемо, что ситуации, в которых компания совершает невыгодную сделку, привлекают внимание как собственников, так и контролирующих органов. Классическим случаем является продажа активов по заниженной стоимости аффилированным (взаимозависимым) лицам. В этом случае нужно помнить про основание № 5 (Постановление № 465).

Основание № 5. Реализация основных средств, товарно-материальных ценностей юридическим и (или) физическим лицам, в том числе зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по стоимости, значительно заниженной по отношению к рыночной стоимости, с дальнейшей продажей указанными субъектами (лицами) этих основных средств, товарно-материальных ценностей по рыночной (близкой к рыночной) стоимости.

Следует отметить, что продажа активов «своему» человеку по заниженной стоимости – один из наиболее частых случаев «оптимизации», который фигурирует в сводках налоговых органов.

Вопрос определения рыночной стоимости достаточно сложный и нерегламентированный. Методология существует только для сделок, подпадающих под трансфертное ценообразование. Но практика показывает, что в контексте п. 4 ст. 33 статьи НК налоговые органы обращают внимание на действительно существенные отклонения от рыночной стоимости, когда налоговая база занижена в разы. Кроме того, важнейшим аспектом этого основания, является последующая перепродажа по рыночной стоимости.

@businesscollegia

#Статья33
Основание № 6 Искусственное дробление

И, наконец, самое неоднозначное основание, которое зачастую приводит к существенным доначислениям налогов и штрафам – искусственное дробление бизнеса. В этой ситуации нет и не может быть ограниченного числа шаблонов, которые можно определить как дробление. Общий риск-фактор – это наличие субъектов в группе компаний с налоговыми льготами/сниженной налоговой нагрузкой.

Основание № 6. Намеренная государственная регистрация нескольких юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) намеренное разделение деятельности между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, имеющими право на применение особых режимов налогообложения и (или) налоговых льгот.

На сегодняшний день отсутствуют единые правила «налоговой реконструкции», т.е. расчета налогов в ситуации, когда проверяющие решили «объединить» несколько компаний (ИП), лишая их права на особый режим или льготу.

К тому времени, когда бизнес попадает в поле зрения проверяющих проходит обычно несколько лет, за которые могут поменяться как подходы к квалификации признаков дробления, так и подходы к расчету налогов. Поэтому, даже «одобренную» в момент создания структуру бизнеса необходимо периодически анализировать на предмет налоговых рисков.
@businesscollegia

Сделки с оффшорными компаниями

Перечень оффшорных зон (стран, территорий) утвержден Указом № 353. Сделки с компаниями из этих юрисдикций не запрещены, но есть два важных аспекта про которые нужно помнить при работе с такими контрагентами.

🔹 Оффшорный сбор
При перечислении денежных средств (или неденежном прекращении обязательств) в адрес компании, зарегистрированной в оффшорной зоне нужно уплатить оффшорный сбор по ставке 15%.

🔹 Трансфертное ценообразование
Для целей контроля трансфертного ценообразования к сделкам со взаимозависимым лицом приравниваются сделки с резидентом оффшорной зоны. Это значит, что налоговикам не нужно разбираться с структурой собственников контрагента, если сделки совершаются с оффшорной компанией на сумму более 400 тыс. BYN в год. Такие сделки, даже если компания по факту никак не связана с белорусской, автоматически подпадают под контроль ТЦО.

На практике не всегда очевидно, что контрагент зарегистрирован в оффшорной зоне. Например, компания может использовать в договоре бизнес-адрес (т.е. фактическое место расположения офиса), а не место регистрации. Узнать о регистрации в офшорной зоне можно только с помощью специальных сервисов как opencorporates.com и др.
@businesscollegia

Как уменьшить НДИ в 2022ом

Налог на доходы иностранных организаций (НДИ) – налог, который необходимо удерживать при выплате дохода белорусской компанией в адрес иностранной. Налогообложению подлежат так называемые «пассивные доходы» (роялти, проценты, дивиденды) и другие виды доходов, в том числе от выполнения работ и оказания услуг. Полный перечень объектов налогообложения указан в ст. 189 НК.

В общем случае ставка налога составляет 15% (для дивидендов – 12%, для процентов по займам – 10%).
Налогообложение по более льготному режиму, предусмотренному международным договором, применяется при условии представления в налоговый орган подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ч. 1 п. 1 ст. 194 НК).

С 2022 года, подтверждение не требуется представлять если иностранная организация, получающая доход, состоит на учете в налоговом органе в соответствии с подп. 1.7 ст. 70 НК. Это те иностранные организации, которые уплачивают НДС по услугам в электронной форме в бюджет РБ. На сегодняшний день в списке 129 компаний, в том числе основные глобальные IT-гиганты, предоставляющие рекламные услуги и услуги маркетплейсов.
@businesscollegia

Разместил вакансию – заплати рекламный сбор

Мы часто пишем о вновь введенном рекламном сборе для рекламодателей, так как подводных камней на дне этого моря достаточно много.
Обращаем внимание, что, исходя из позиции МАРТ, грань между чистым объявлением о вакансии и объявлении о вакансии, содержащем элементы рекламы – очень тонкая. При этом, с учетом разъяснения министерства, совсем не важен характер и ЦА интернет-ресурса на котором размещена вакансия, важны элементы самого объявления.

По мнению МАРТ, для отсутствия обязательств по уплате рекламного сбора, объявление о вакансии

✅может содержать:

🔸наименование
🔸адрес
🔸контактную информацию работодателя
🔸описание основных направлений (профиля) его деятельности, по которым осуществляется поиск работников
🔸описание вакансий
🔸условия работы
🔸обязанности работников
🔸требования к работникам, соискателям работы (профессия, специальность, образование, опыт работы и пр.)
🔸и иную информация для соискателей работы о потенциальном рабочем месте

❌не должно содержать:

🔸выполненное фирменным шрифтом наименование работодателя
🔸изображение логотипа
🔸изображение товарного знака
🔸описание работодателя и его деятельности, непосредственно не имеющее отношения к вакансиям, но при этом направленное на привлечение внимания к рекламодателю (его товарам, продукции, работам, услугам), формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.
@businesscollegia

Выписать накладную «задним числом»

Такой первичный документ как ТТН (ТН) является бланком строгой отчетности (БСО). Сведения о покупателе бланка, дате его приобретения и признании недействительным – общедоступны. Любой желающий может узнать информацию о бланке на портале blank.bisc.by введя код, серию и номер БСО.

Как показывает практика, если в день отгрузки товара покупателю, накладные не были оформлены и остаток соответствующих БСО у продавца осутствовал – приобретать новые бланки и выписывать их «задним числом», мягко говоря, не самая хорошая идея.

Если дата отгрузки, указанная в накладной, предшествует дате приобретения бланка накладной, кроме административной ответственности к юрлицу (ИП) по статье 13.12 КоАП в виде штрафа в размере до 50 % от стоимости товара/выручки, к должностным лицам может быть применена статья 427 УК РБ (Служебный подлог).

Таким образом, последствия от отсутствия системы внутреннего контроля за приобретением и составлением ПУД могут быть катастрофическими для бизнеса и работников компании.
@businesscollegia

⚡️Изменения для малого бизнеса с 2023 года

Минэкономики разрабатывает новую структуру малого бизнеса в Беларуси. Подготовлен соответствующий законопроект предлагающий три категории субъектов.

1. Самозанятые

Лица, относящиеся к этой категории смогут заниматься любыми видами деятельности, кроме: торговли, транспортных услуг, техобслуживания автотранспорта, реализации подакцизных товаров и товаров, подлежащих маркировке, лицензированной деятельности, посреднических услуг.

Самозанятым предлагается платить налог на профессиональный доход – 10 % от выручки. Он включает в себя отчисления в фонд социальной защиты. Такой же налог будут уплачивать владельцы агроэкоусадеб. Для ремесленников сохраняется право выбора: или налог на профессиональный доход или ремесленный сбор, то есть 2 базовые величины в год.

2. Индивидуальные предприниматели.

Эту категорию за счет увеличения налоговой нагрузки будут стимулировать создавать юридическое лицо. Для индивидуальных предпринимателей планируется с 2023 года:
🔸полностью исключить применение упрощенной системы налогообложения
🔸увеличить ставку подоходного налога в 2023 году с 16 до 20 %, а с 2024 – до 25 %
🔸сократить перечень видов деятельности для уплаты единого налога и увеличить его ставки в полтора-три раза.

3. Юридические лица (микро- и малые предприятия).

Для этой категории сохранится возможность использования упрощенной системы налогообложения с налогом 6 % от выручки.
@businesscollegia

Цена продажи/покупки недвижимости

Какие налоговые риски возникают при продаже или покупке недвижимости у белорусской компании?

Основной налоговый риск связан с нерыночной ценой сделки. При этом, налоговые органы контролируют далеко не только сделки с взаимозависимыми лицами.

С 2019 года контролю на предмет трансфертного ценообразования подлежат сделки по продаже/покупке недвижимости с:
🔹взаимозависимым лицом (как с резидентом так и нерезидентом)
🔹плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения (компании и ИП)
🔹резидентом оффшорной зоны.

☝🏻При этом сделки с недвижимостью подлежат контролю вне зависимости от стоимости. По таким сделкам налоговые органы вправе запросить экономическое обоснование примененной цены.

При обосновании цены сделки можно использовать в том числе заключение оценщика, но только в том случае, если оценка рыночной стоимости производилась оценщиком с использованием сравнительного метода оценки.
@businesscollegia

Рыночная цена для ТЦО

Один из классических случаев проверки на предмет трансфертного ценообразования (ТЦО) размещен на сайте МНС (Пример 3). Тезисно изложим суть вопроса:

Белорусская компания приобретала сырье/материалы для производства у взаимозависимого лица - резидента Российской Федерации. Налоговики провели анализ деятельности российского поставщика и установили, что его функции, активы и риски в сделке незначительны и выбрали его анализируемой стороной сделки. В дальнейшем налоговым органом проанализированы показатели хозяйственной деятельности российских компаний, осуществляющих аналогичную деятельность, и установили, что валовая рентабельность затрат российского поставщика превышает максимальное значение показателей диапазона рыночных показателей валовой рентабельности затрат таких компаний. По результатам проверки белорусской организации произведена корректировка налоговой базы налога на прибыль и доначислен налог на прибыль.

Этот пример наглядно показывает, что рыночная цена для целей ТЦО – это не цена из прайс-листа конкурента. Для определения риска и составления экономического обоснования цены необходимо проводить всесторонний анализ сделки с применением методики, предусмотренной Главой 11 НК.

В данной ситуации компании следовало еще ДО ЗАКЛЮЧЕНИЯ СДЕЛКИ:
🔹Провести анализ функций, рисков и активов каждой стороны сделки
🔹Выбрать анализируемую сторону сделки
🔹Выбрать метод трансфертного ценообразования и обосновать выбор метода и показателя рентабельности
🔹Применить метод ТЦО проведя сравнительное исследование (бенчмаркинг)
🔹Проанализировать результаты исследования и учесть рыночный диапазон при формировании цены.
@businesscollegia

​​Составление отчетности по МСФО становится добровольным

Совет Республики одобрил проект изменений в Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В результате изменений круг белорусских организаций, обязанных составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО резко сократится.

С 1 января 2025 года обязательное составление отчетности по МСФО будет для:
- банков и небанковских кредитно-финансовых организаций;
- головных организаций банковских холдингов;
- страховых организаций;
- акционерных инвестиционных фондов и управляющих организаций инвестиционных фондов;
- организаций с участием государства, включенные в перечень, установленный Советом Министров Республики Беларусь;
- организаций, ценные бумаги которых допущены к торгам в торговой системе организатора торговли ценными бумагами путем их включения в котировальный лист.

Перечень СовМина формируется, но он не будет обширным. А ОАО, котирующихся на бирже не наберется и двух десятков.

Большая группа ОАО с дочерними организациями, которые с 2016 года составляют консолидированную отчетность по МСФО, до вступления изменений, вправе за 2022-2024 годы не составлять такую отчетность.

МСФО можно сравнить с международным языком, понятным инвестору, собственнику или кредитору из любой точки мира. В ситуации, когда круг пользователей международной отчетности белорусских организаций сокращается, единственный позитивный момент - нет полного отказа от МСФО, стандарты остаются частью национального законодательства. Ведь национальные стандарты отчетности во многих моментах кардинально расходятся с международными, создавая трудности в понимании реального положения вещей.

@businesscollegia